持有至到期投资概述培训课件.pptVIP

持有至到期投资 一、持有至到期投资的概述 1、概念 企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 2、分类 到期一次还本付息债券 到期一次还本、分期付息债券 分期还本、分期付息债券 不同类型的债券采用的确认和计量的方法也有所不同 3、账户设置 总账账户：持有至到期投资 明细账户：成本 (面值) 利息调整 (初始确认,以后摊销) 应计利息 (一次还本付息债券) 理解相关概念 面值，票面利率，票面利息 溢价发行，折价发行，实际利率法 摊余成本，实际利率，实际利息 投资收益 利息调整 溢价发行：以高于面值的价格发行债券。 原因：实际利率（市场利率）＜票面利率 折价发行：以低于面值的价格发行债券。 原因：实际利率（市场利率）＞票面利率 实际利率法：是根据企业债券发生时的实际利率（市场利率）来计算每期利息费用，再与实际应收利息相比较，以求得各期需摊销的溢价或折价金额。 原因：由于市场不断变化，购买债券时总会出现溢价和折价的情况，这会导致实际买价与票面价值不相等，而购买者最需要知道的是这项投资真实的收入是多少。那这个真实的收入或费用如何计算？我们知道，真实利息并不等于票面利息， 票面利息=票面价值×票面利率 真实获得的利息收入=实际买价×实际利率 这就出现票面利息与实际利息不相等的情况。在整个投资年限中，票面的利息与实际收到的利息不相等造成的差额，在各个会计期间要进行摊销处理。实际利率法的真正作用，就是在整个投资年限的各个会计期间将这种差额准确地计算出来并逐期摊销，直至到零。 摊余成本：持有至到期投资的初始确认金额－已收回的本金－已发生的减值损失±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 （账面价值） 实际利率：将持有至到期投资在预期存续期间内的未来现金流量，折现为当前账面价值所使用的利率。 实际利率法考虑了资金的时间价值，入账的其实是未来现金流量的现值，其中的折现率就是实际利率。 投资收益： 实际利率法下，投资收益＝实际利息 ＝摊余成本×实际利率 实际利息与票面利息的差额即为利息调整的摊销额 利息调整：在确定初始投资成本时确认，以后于每期计息时摊销，摊销方法有实际利率法。 二、持有至到期投资的计量 1、取得 2、资产负债表日 3、到期 借：持有至到期投资—成本(债券面值) —利息调整（倒挤出，也可能在贷方） 应收利息 (实际支付款中所包含的利息) 贷：银行存款(实际支付的全部款项) 注：到期一次还本付息的票面利息在“持有至到期投资—应计利息”中核算 例1:2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078万元，其中包含已经宣告但尚未支付的利息费用8万元，另外支付交易费用10万元。该债券的发行日为2013年12月1日，系分期付息、到期一次还本债券，期限为5年，票面利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 根据以上资料，甲公司应编制如下分录： 2014年1月1日取得债券时， 初始投资成本=2078+10-8=2080（万元） 借：持有至到期投资—成本 2000 —利息调整 80 应收利息 8 贷：银行存款 2088 2、资产负债表日（期末） ①计息（票面利息） ②确认投资收益（实际利息） ③确定利息调整的摊销额（ ① 与②的差额） 资产负债表日，利息收入的确认 借：应收利息（面值×票面利率） 【持有至到期投资—应计利息】 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 持有至到期投资—利息调整（或借方） 3、到期收回 借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：持有至到期投资—成本（面值） —应计利息 投资收益 （或在借方） 例2：2014年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用），从市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72％，每年末支付利息59万元，本金