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关于小型企业内部会计控制问题探析 ［摘要］企业内部会计控制包括货币资金、实物资 产、工程项目、对外投资、采购与付款、销售与收款、筹资、 成本费用、担保等经济业务的会计控制。这些会计制度环环 相扣，是一个系统的管理工程。管理得当，企业受益无穷； 管理不当，贻害无穷。大中型企业一般都建立计算机管理系 统，有完善的组织机构设置，配有各种质量管理软件，内部 会计控制一般都能有效运行。但是小型企业由于规模小，无 法建立完善的计算机管理系统，一般只实行了财务电算化， 控制环境和控制制度都较差。本文对小型企业会计机构设置 及内部会计控制的建立和实施提出了若干建议。 ［关键词］小型企业；会计机构设置；内部会计控制 ［中图分类号1F231 ［文献标识码］A ［文章编 号］1006-5024 (2013) 08-0106-04 ［作者简介］张丽，江苏华夏中天会计师事务所注册会计 师，研究方向为内部控制。(江苏南京210008) 一、我国小型企业内部会计控制的现状 小型企业是我国企业的主力军，占我国企业总数的绝大 多数，为我国的经济发展作出了卓越的贡献。尽管如此，我 国的小型企业却普遍存在内部控制制度不理想的难题，并由 此导致企业经营状况不断恶化甚至出现倒闭现象。具体而 言，我国小型企业的内部会计控制存在以下几个方面的问 题： （一） 管理者的认识薄弱 小型企业的内部会计控制的缺陷是由小型企业本身的 性质决定的。首先，小型企业的组织结构较为简单，因而经 营权和所有权有着高度集中的特性，企业内部领导者的指令 可以快速地得到相应的落实，导致管理者认为企业没有建立 内部会计控制的必要。其次，小型企业规模有限，资金也有 限，因此，为了节约成本，小型企业也会倾向于不建立内部 控制制度。最后，有些小型企业的管理者对内部会计控制的 认识不全面，片面地认为内部会计控制就是内部成本控制或 者内部资产安全控制，还有很多管理者甚至认为内部会计控 制就是一堆文件、手册或者制度，具体问题的处理还是领导 说了算，没法按照程序办理，因而导致内部会计控制制度形 同虚设，从而导致企业会计控制残缺不全。 （二） 内部会计控制体系不完善 虽然有些小型企业开始认识到企业内部会计控制的重 要性，并且逐步建立了相应的控制制度，但是总的来说依然 缺乏科学性和连贯性，导致无法发挥其应有的功效。比如， 有的企业虽然建立了会计控制制度，却仍然用传统的经营管 理方式进行管理，没有建立自我约束机制，偏重事后控制而 忽视事前防范，导致内部控制成本高而效果却不显著。 （三） 机构设置不合理，管理职责不明确 为了节约成本，小型企业往往存在用人不足的问题，从 而出现分工不明确，一人分担多种工作的现象。因此，对于 这种小型企业而言，按照功能划分部门、确立权责从而实现 相互制衡的管理办法比较难以实施，导致岗位设置缺乏牵制 性。另外，相对于横向的协调而言，小型企业更加重视纵向 的权利与义务关系，导致统计部门之间缺乏必要的交流。以 会计机构为例，一方面，有的小型企业甚至不设置会计机构, 一人兼任会计、出纳，或者将企业的会计工作全权委托给会 计事务所；另一方面，有的小型企业即使设置了会计机构， 也是层次不清，权责不明，形同虚设，难以发挥其应有的效 用。 （四） 会计信息和资产方面的控制缺乏有效性 会计信息失真。对于小型企业而言，会计信息失真的 现象非常的普遍。比如，常规性的印单分管制度或者重要空 白凭证的保管和使用制度没能得到真正的落实；会计凭证的 填制缺乏有效的原始凭证；捏造成本或者虚报利润，甚至伪 造会计凭证、会计账簿以及会计报表等。 资产安全完整系数低。（1）对现金管理不严，造成资 金闲置或资金不足。有的小型企业的管理者由于没有资金使 用计划或预算，对外投资均由一人作决定，造成资金周转不 灵，陷入财务困境。有的小企业管理者认为现金越多越好， 造成资金闲置。（2）应收账款控制不严，造成资金回收困难。 小型企业一般没有严格的赊销政策，又缺少有力的催款措 施。造成应收账款无法回收或形成坏账，导致企业形成资金 损失或应收账款周转缓慢。（3）重钱不重物，对实物资产管 理不严。小型企业管理者一般很重视现金管理，收支严格， 但对存货特别是对固定资产管理不严，长期不盘点，造成财 产损失。 （五）缺乏有效的监督机制 会计制度的监管向来都非常重要，除了企业内部监管以 外，还有以政府社会监督为主的外部监督体系，但是尽管如 此，不管是内部监督还是外部监督，对于我国小型企业而言, 其效果都不尽如人意。以内部监督为例，出于成本等因素的 考虑，小型企业一般很少涉及内部审计部门。对于处于创业 期的企业，一般都不设有特定的监控部门，也没有专门行使 监控智能的工作人员；随着企业的发展，即使有了内审机构, 也存在独立性较差、内审人员业务素质低等问题，