东奥逆袭提分中级会计实务第5讲_长期股权投资的转换,无形资产(1).docVIP

知识点四、金融资产与长期股权投资（权益法）的转换 ? ? 共6种转换：（跨界） ? 增资 公允价值计量5%→成本法70% 多次交易、分步实现企业合并 同控 其他综合收益、资本公积： 暂不处理：处置时，按比例或全部结转（★★★特殊：不视为跨界） 非同控 原权益法核算：不跨界（暂不处理） 权益法30%→成本法70% 原金融工具核算：其他综合收益转当期损益（跨界、先卖后买） 公允价值计量5%→权益法30% 跨界、先卖后买（全部结转） 跨界、先卖后买（全部结转） 减资 权益法30%→ 公允价值计量5% 跨界、先卖后买 （全部结转） 成本法70%→ 权益法30% 丧失控制权 （合并财务报表） 不跨界（追溯调整） 成本法70%→ 公允价值计量5% 跨界、先卖后买 ? 【手写板】 ? ? 【手写板】 ? 【手写板】 ? 【手写板】 ? 【手写板】 ? ? 一、金融资产5%→长期股权投资30%（权益法）(追加投资） 准则原文：（先卖后买） 投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而改按权益法核算的： 1.应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本； 2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益。（先卖后买） 3.在此基础上，比较初始投资成本与取得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额。 （1）前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值； （2）前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。 二、长期股权投资30%（权益法）→金融资产5%（减少投资） 1.准则原文：（先卖后买） 投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再能对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。 （1）对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。 （2）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 （3）因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积），应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。 2.账务处理 ①确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 　贷：长期股权投资——投资成本 　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷） 　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷） 　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷） 　　　投资收益（可借可贷） ②剩余股权投资转为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（公允价值） 　贷：长期股权投资——投资成本 　　　　　　　　　——损益调整（可借可贷） 　　　　　　　　　——其他权益变动（可借可贷） 　　　　　　　　　——其他综合收益（可借可贷） 　　　投资收益（可借可贷） 同时： 借：资本公积——其他资本公积/其他综合收益 　贷：投资收益 或反向。 知识点五、长期股权投资（成本法）转换为长期股权投资（权益法）（减资，追溯调整） 准则原文：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，在编制个别财务报表时，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。 ? ? 1.终止确认出售的部分（40%的部分） 借：银行存款 　　长期股权投资减值准备 　贷：长期股权投资 　　　投资收益（可借可贷） 2 .考虑剩余部分的相关情况（剩余20%的部分） ①原投资时点：剩余20%的部分（2008.1.2）的有利或不利差额 A.不利差额：不调整 B.有利差额：调整留存收益 借：长期股权投资——投资成本 　贷：利润分配——未分配利润 　　　盈余公积 【特别提示】 若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。 ②考虑原投资时点（2008.1.2）至处置当日（2009.5.2）的净资产引起的变动 A.净利润或净亏损引起的差额（当年净利润应当扣除宣告发放的股利★★） Ｉ.2008.1.2—2008.12.31 借：长期股权投资——损益调整 　贷：利润分配——未分配利润 　　　盈余公积 Ⅱ.2009.1.1—2009.5.2 借：长期股权投资——损益调整 　贷：投资收益 【特别