管理会计教程 陈玉菁主编.pdfVIP

第 1 页 第 2 页 第 3 页 第一节 会计是现代管理科学的一个重要组成部分 ，管理会计则是会计 的一个重要分支 。管 理会计 自问世 以来 ，已经有 了将近一个世纪的历史 。作为一 门相对独立 的新兴的综合性 交叉学科，它不仅是商品经济发展的产物 ，同时也是多种方法和思想共同作用的结果。同 任何新鲜事物一样，管理会计也同样经历了由简单到复杂、从低级到高级的各个阶段，并 随着当前的经济发展，还在继续地拓宽、完善和发展着。 从客观 内容上看 ，管理会计最初萌生于 世纪末 世纪初，其雏形产生于 世纪 上半叶，正式形成和发展于第二次世界大战之后， 世纪 年代后在世界范围内得 以迅 速发展和传播 。 一 、传统管理会计阶段（ 世纪初至 年代 以前 ） 管理会计最初产生的年代正处于传统的近代会计 向现代会计过渡的会计发展阶段 。 众所周知，近代会计 以复式记账为基础，严格遵循会计循环的程序 ，以计算反映报告企业 的经营成果和财务状况为主要任务 。由于它与 以经验和直觉为核心的传统管理方式相适 应 ，对促进资本主义社会早期经济 的发展起到了一定的积极作用 。但随着社会生产力水 平 的提高和商品经济 的迅速发展 ，传统的管理方式所无法克服的粗放经营、资源浪费严 重、企业基层生产效率低下等弊端同大机器工业的矛盾越来越尖锐 。于是，取代 旧的落后 的“传统管理 ”的“科学管理 ”方式在 世纪末 世纪初应运而生 。 （一 ）成本会计是管理会计 的前身 成本会计作为管理会计 的前身 ，是工业化的产物 。由于工业革命在生产方式上开始 从工场手工业向使用机器的工厂制度过渡 ，随着时间的推移，企业的规模越来越大 ，同时 要求筹集大量资金用在 昂贵的生产设备上 ，使折 旧费用大幅度增长 ，加上生产的品种 日趋 多样化 ，使间接费用的分配 、吸收成为成本计算面临的一大难题 。与此同时，竞争的压力 又要求分产品提供较正确的成本数据 ，以实现成本计算与利润计算 的直接联系 。这种情 况客观上要求成本计算 的技术方法着重于解决折 旧费用 的计算和产 品间接 费用 的分配 上 。在其起始阶段，这种计算是在账外进行的，经过较长一段时间的实践，账外计算进而 第 4 页 转入账 内计算，使成本 的形成、积累与结转，纳入复式簿记 的框架 ，从而标志着成本会计 的 正式诞生。 原始意义上的成本会计侧重于成本的汇集、分配和产品成本的事后计算 ，其主要 目的 是为企业定期编制财务报表 资产负债表、利润表提供有关的成本资料 （通过成本计 算 ，正确区分产成品成本与在产品成本 ，在这个基础上 ，才能对 已完工的产品成本进一步 区分为本期 已销售产品成本和期末未销售产品成本 ，从而分别将它们列入资产负债表、利 润表）。成本会计 向深度上发展，是从单纯的成本计算发展到成本计算与成本控制 （管理） 相结合 ，并且深入生产过程，为挖掘降低成本的潜力服务。具体表现为从事后的实际成本 计算 向标准成本计算发展 。 （二）泰罗的科学管理学说是管理会计形成的基础 年，美国机械工程师协会成立，它的主要成员如泰罗、埃默森等工程师开始研究 超 出工艺范围的产品成本 问题 ，注重解决产品成本与企业经济效果 问题 。随着这方面研 究的深入发展，促使美国的科学管理运动蓬勃兴起 。 年，泰罗继发表 《计件工资》及 《车间管理》著作之后，他的 《科学管理的原则和方法》一书 问世。泰罗科学管理学说的核 心，是强调提高生产和工作效率，通过时间研究和动作研究等，来制定在一定的客观条件 下可以实现的、同时又是最有效率的标准，以实现生产各个方面的高度标准化 。标准制定 以后 ，要求严格按标准执行 ，不允许一切可避免 的浪 费存在 。于是 ，在 世纪初 ，美 国企 业会计实务中开始出现了以 “差异分析”为主要 内容的 “标准