税务会计研究 于长春著.pdfVIP

第 1 页 税务会计 的产生和发展 税务与会计，历来存在着密切的联系。纳税业务是企业经济活动的一项 重要 内容 。计算应缴税款 ，进行税款结算 ，以及反映和监督纳税业务的进展 情况 ，是会计工作不可缺少的组成部分。反过来，正确计算税额，及时征课 税款 ，一点也离不开会计账簿记录 的信息，会计工作成为税收工作 的基础 。 税务与会计的密切联系和相互作用 ，导致 了一个具有 自己独立 的 目标、独立 的对象、独立 的职能、独立的理论结构和方法体系的会计学分支的诞生 ，这 就是税务会计 （ 。 回顾税务会计的历史，有助于把握税务会计的现在和未来。 官厅会计 （政府会计）不能产生税务会计 众所周知，会计的历史长于税收 （ ）的历史 。早在原始社会晚期便 产生 了会计的雏形 。最初 ，这一工作作为生产过程 的附带职能，由生产者在 第 2 页 劳动 中或劳动之后完成。到了印度 氏族公社阶段，人类开始有 了脱离生产劳 动而单司会计之职的簿记员。 而税收的产生却相对较晚。正如恩格斯所指出的： “捐税是 以前的氏族 社会完全没有的。但是现在我们却十分熟悉它了。” 税收是从社会再生产 的分配中分离出来的一种职能。它产生的社会条件是国家公共权力的建立， 即国家的产生 。国家 出现 以后 ，客观上产生维持国家政权生存 、巩固及发展 的物质需要。国家代表着行使社会管理权力的意志。为 了满足政权机构的需 要和满足社会公共支 出的需要 ，国家完全可 以凭据政治权力，强制、无偿地 向社会成员征收财物 。而社会剩余财产的出现和生产资料归不 同的所有者所 有，恰恰为税收的产生提供了经济土壤 。无此条件，便不会产生国家；没有 国家 ，也就不会产生税收。但是只强调国家的产生，还不能够充分地说 明为 什么会 出现税收，因为如果虽有 国家产生 ，但若全社会 的财产均属 国家所 有，或全社会 的产品均可 由国家直接使用，也无需采取税收的形式进行全社 会财产的分配 。只有在生产资料归不 同的所有者所有的条件下，在不同的地 方、不同领域还存在不属于国家所能直接支配 的产品，而国家还需要集 中其 一部分 时 ，才有必要 以税 收 的方式对不 同所有者 的财产进行必然 的 “侵 犯 ”。 我国是一个历史悠久的文明古国，税收的雏形约在 四千多年前的夏代就 已出现 。据 《尚书 》记 载：“禹别 九 州 ，随 山凌 川 ，仕 土 作 贡 ”。贡 是 最 早 的 税收形式。到了商代 ，国家实行井 田制，贡法演变为助法。助法的核心 内容 是 “借” 八家农户的 “力”共 同耕种公田，以公 田的收获归国家所有 ，实际 是一种徭役税 的形式。到了周代，据 《孟子 滕文公上 》记载：“周人 百亩而 彻”。彻法 以农户耕地的十分之一收获量缴 国家，是按土地数量课征的实物 税。贡、助、彻、徭、役、租、赋、捐等，都是税的曾用名。 我国税收的成熟形式始于三千年前的周代晚期。当时，伴随着市镇 的出 现，商业、手工业从农牧业 中逐渐分离出来，像 《礼记》中所讲的 “市廛而 不税，关讥而不征 ，的状况难 以为继了。国家开始征收 “山泽之赋 、“关 市 之赋 ”。首先，对山货、水产、煮盐及过关入市的商品贸易者征税；其次， 春秋时期的 “初税亩 ”制度，使公田与私 田均 “履亩十取一也 ”。这显然表 明了我国商品