利用穷举法设计最佳工薪个税模型及Excel宏实现.PDFVIP

会计电算化□ 利用穷举法设计最佳工薪个税模型及Excel宏实现 冯汉杰（高级会计师），苏海蓉（高级会计师） 【摘要】本文以现行的工资薪金结构为基础，充分考虑固定工资、代扣社保、代扣住房公积金和其他免税项目等工资 薪金项目,利用月工资薪金个税与全年一次性奖金个税的计税差异，对全年工薪个税进行规划；通过穷举法罗列出全部可 能的工资薪金配置方案，并比较各方案全年总个税的值，最终得到使全年总个税值最小的最佳个税方案；以此思路设计最 佳个税方案模型，并利用Excel宏功能实现模型的运用。 【关键词】工资薪金；个人所得税；模型；Excel宏 【中图分类号】F812.42；TP39 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）28-0093-5 一、引言 好的观点和实操方案提出，例如：王伟（2014）在《个人工薪所 依法缴纳个人所得税是每个公民应尽的义务，依法为本 得最优纳税筹划方案探讨》一文中提出的通过推演出税负均 单位员工代扣代缴工资薪金的个人所得税也是每个单位应 衡点最终得到《个人工薪所得纳税筹划最优方案简表》的方 该履行的职责。与此同时，单位和公民个体也可享有对工资 案，傅樵、叶彬彬（2013）在《运用Excel 构建个人所得税筹划 薪金进行合理规划从而达到合理避税目的的权利。如何对全 模型》一文中提出的直接利用Excel“规划求解”功能得出最 年的工资薪金进行合理规划，以使全年的工资薪金产生的个 优方案等。但是，也有许多研究最终给出的结果不是最佳个 人所得税最少，是值得学者研究的课题。 税方案甚至是错误的方案，如：陈国栋（2012）在《Excel规划求 根据现行《个人所得税法》及《个人所得税法实施条例》， 解在个人所得税筹划中的应用》文中列举的“年税前总收入 现行的工资薪金所得适用税率分为7级，月工资薪金所得适 250000元，得出月工资薪金17500元、年奖金57500元为最佳 用7级超额累进税率，月工资薪金个税=（月工资薪金-代扣 方案”，但此方案并非是使得个税最小的方案；王明吉（2014） 社保和住房公积金-3500）×适用税率-速算扣除数。根据《国 在《Excel个人所得税筹划模型构建》中提出的模型二甚至违 家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收 反个税规划中年奖金税率不能大于月工资薪金税率的基本 个人所得税方法问题的通知》，全年一次性奖金（以下简称 原则，得出的结果当然也是错误的。 “年奖金”）个税=年奖金×适用税率-速算扣除数=（年奖金/ 另外，众多的研究都对现实中的工资薪金发放的具体情 12×适用税率-速算扣除数/12）×12，适用税率和速算扣除数 况进行了简化，没有考虑到每月的工资薪金中通常包括基本 按年奖金/12的商值依照最新税法税率表确定。从计税公式 工资、岗位工资、工龄工资等相对固定的部分，这些部分是不 可以看出，月工资薪金个税每月都减除“速算扣除数”，全年 能放在年奖金中发放的，也没有考虑代扣社保和住房公积金 可以减除12次，采用超额累进税率计税方式计税，但年奖金 等免税的部分。所以，笔者认为，有必要对个税规划进行研 个税全年只能减除1次，可以说是采用全额累进税率计税的， 究，并将这些因素都考虑进去，设计出一个工资薪金最佳方 这也直接导致年奖金存在多发少得的现象。如：年奖金为1.8 案模型，利用Excel宏功能实现该模型。 万元时，个税为540元，税后奖金为17460元；而当年奖金再 二、设计最佳个税方案模型 增加1元时，个税为1695.1元，税后奖金为16305.9，反而少了 （一）设计说明 1154.1元。但如果将拟在年奖金中增加的这1元改放在月工 前文已述及，月工资薪金与年奖金计税都使用相同的税 资薪金中发放，增加的个税仅仅是这1元与适用税率的乘积。 率表，最高的适用税率都为45%，月工资薪金采用超额累进 月工资薪金与年奖金在计税方法上的差异，为全年工资薪金 税率计税方式，而年奖金则采用全额累进税率计税方式，因 个税规划提供了可操作的空间。