首次执行企业会计准则分析（38号）.pdf

首次执行企业会计准则分析 首次执行企业会计准则分析 （38号） （38号） 中和正信会计师事务所 暨南大学、中山大学兼职教授 陈锦棋 一、企业在首次执行新的企业会计准则 时，应做好以下几个方面的工作： （1 ）首次执行日（如2009年1月1月），按 新准则要求进行会计账户体系的设置工作。 （2 ）首次执行日，按照新准则体系要求制 定各项会计政策。 （3 ）在首次执行新准则的第一个完整的会 计年度（如2009年度），应完全按照新 准则体系的各项规定进行会计处理，因 此需制定新的会计核算办法。 （4 ）针对新准则会计确认、计量及报告要 求，制定和完善内部控制体系，特别是 针对公允价值运用、金融衍生工具运用 及减值准备计提等业务的内部控制，形 成规范的内控体系。 （5 ） 建立确定公允价值的方法和系统，对 于活跃市场的报价进行信息收集、建立计算 机模型、聘请专业评估人员等。 （6 ） 建立系统来追踪金融衍生工具。建立 未来现金流量折现模型，以评估减值损失。 （7 ）按照新准则的要求，编制好首份中期 财务报告和首份年度财务报告，并收集和重 述在列报和披露方面的上年比较信息等。 二、需要追溯调整的事项和未来适用事项 （一）在首次执行日，企业应当对所有资 产、负债和所有者权益按照新会计准则 的规定进行重新分类、确认和计量，并 编制期初资产负债表。 各初次执行新会计准则的企业需要 在向新准则过渡的首日编制按新准则规 定的资产负债表，这既是在新准则下企 业首次提供的可比较信息，同时也为便 于提供新旧准则对所有者权益变动提供 信息。例如，某公司从2009年起执行新 准则，那么它就需要重编2009年1月1 日 (按新会计准则编制)资产负债表。 1、按照新会计准则体系的要求，对资产、 负债和权益组成项目进行重新分类和列 报。 2 、按照新会计准则体系要求重新确认各 资产和负债项目。 3 、采用新会计准则体系对所有巳确认的 资产、负责进行重新计量。 （二）按新准则要求分析需要追溯调整的 事项和未来适用的事项 1、编制期初资产负债表时，下列事项 要求追溯调整(涉及损益的直接计入留存 收益) 。 1）长期股权投资—子公司投资 2 ）投资性房地产公允价值计量 3 ）固定资产—预计弃置费用 4）职工薪酬辞退福利 5 ）年金基金公允价值计量 6 ）股份支付--首次执行日或之后可行权的 股份支付、首次执行日之前等待期的成 本费用 7）或有事项满足预计负债确认条件的债 务义务 8 ）所得税资产负债表债务法 9 ）企业合并商誉及商誉减值 10）金融资产公允价值计量 11）减值准备—按旧准则会计政策测试 2、首次执行日采用未来适用法的项目 1）存货 2 ）无形资产--正在开发和加工的无形资产 3 ）购销业务--超过正常信用条件延期付款（或收 款），实质上具有融资性质的购销业务 4 ）会计估计 5 ）减值准备—按新准则会计政策测试 （三）首次执行日过渡衔接 （三）首次执行日过渡衔接 1、货币资金，直接按账面余额过渡。 使用受限制的货币资金需要在现金流量表中 披露。 2、应收票据和应收账款，直接按账面余额过渡。 应重新测试减值准备，按原准则测试减值准备 应作为会计差错追溯调整；按新准则测试减值 准备应按未来适用法处理（下同）。 3、存货，直接按账面余额过渡。 1）需要跨期完工的存货，其借款费用资本化， 不追溯调整；自首次执行日后，按新准则处理。 2 ）原采用后进先出法核算的存货改按其他方法 核算的，不追溯调整；自首次执行日后，按新 准则处理。 3 ）应重新测试减值准备。 4、交易性金融资产 1）对原在短期投资核算的股票、基金、权证及 债券项目，进行复核，依据企业持有意图，进 行重分类，对计划近期内出售的股票（获取差 价）、基金权证及债券项目划分至交易性金融 资产。 2 ）对原在表外披露的金融衔生工具，如远期外 汇合同等，符合确认为交易性金融资产的，应 预