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对施工企业工程结算科目使用的思考 “工程结算”科目是施工企业所特有的科目， 其核算有一定的特殊性。核算企业（建造承包商）根 据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。 “工程结算”科目核算的内容是施工企业根据建 造合同的完工进度，向业主开出工程价款结算单办理 结算的价款。计入该科目的金额除包括为完成合同规 定的工作内容所确认的工程价款外，因合同变更、索 赔、奖励等形成的收入款项亦应通过本科目核算。但 不包括预收业主支付备料款项，该款项只能在工程开 工后，随工程的进度，在每次结算工程价款时，从工 程价款中扣减，并在工程竣工前全部扣减完。通过“工 建造合同从签订合同开始到合同完工交付所有环节所 完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况。同时 可以反映出施工企业全部建造合同的本期结算情况和 累计结算情况，便于施工企业与合同成本对比，掌握 结算进度。 程结算” 程结算” 科目的归集，能够直观、全面地反映出某个 《建造合同准则》及其讲解规范了建造承包商建 造合同的确认、计量和相关信息的披露。准则对于建造合同的合同成本和合同收入的确认做了明确的规 定，但没有详细规定工程结算的确认方法。同时准则 还要求披露各项合同已办理结算的价款金额。 “工程结算”业务处理依据由施工企业自行规定, 多数企业规定第一是工程价款结算单。施工企业根据 建造合同已完成的工作量进行工程价款计量，开出工 程价款结算单，经业主签字确认后，作为“工程结算” 科目记录金额的依据。直接和该科目发生对应关系的 科目有“应收账款”和“银行存款”等，故该科目所 记金额不受工程款是否支付的影响。第二是建造工程 完工后，根据“建造工程结算合同”或“建造工程竣 工证明书”等资料，作为进行“工程结算”与“工程 施工”科目对冲这一会计处理的书面证明。 结算合同、建造工程竣工验收证明等资料。建造合同 结算合同、 建造工程竣工验收证明等资料。 建造合同 施工企业收到业主批复的验工计价单同时开具发 票，进行过程结算，这是理论上的理想状态。在实务 中施工企业收到业主批复的验工计价单和开具发票确 认债权基本不可能做到同步，企业经常不能按时取得 甚至无法取得业主批复的验工计价单，或者所签多为 节点验收付款的合同，在这种情况下有的企业规定依 据开具的发票金额确认工程结算。由于累计开具发票 金额和业主累计批复的验工计价金额相分离，财务账 面上只能反映业主累计批复的验工计价金额或累计开 具发票的金额，对应的开发票金额或验工计价金额只 能靠备查账进行登记。 作者考虑在“工程结算”科目下增设二级科目“发 票款”和“验工计价款”，分别核算按业主要求开出的 发票款和取得业主批复的验工计价款，这样会计人员 既可以从“工程结算” 一级科目余额得出施工企业累 计确认的过程结算金额，也可以从这两个明细科目账 面余额得出项目累计开具发票金额和累计的验工计价 金额之间的差额，还解决了发票和验工计价单收取时 间不一致、金额不一致，记账凭证和原始单据不相符 的问题。在工程进展过程中，会计期末“工程结算一一 验工计价款”科目的借方余额反映已开发票业主方未 确认的金额，贷方余额反映业主方累计确认的验工计 价款；“工程结算一一发票款”科目的借方余额反映业 主方累计确认的验工计价款未开发票部分，贷方余额 反映已开发票业主方未确认的金额。 例：施工企业与客户签订了一项总金额为500万 元的固定造价合同，工程于2015年1月开工，预计 2016年12月完工，该工程的其他有关资料如下表所 zK： 2015年12月，客户要求开具200万元的发票以 安排下笔工程款支付。该企业规定以开具的发票确认 过程结算金额；按照累计实际发生的合同成本占合同 预计总成本的比例确定完工进度。 在2015年12月，客户要求开具发票时，可以用 所开具的发票做附件，账务处理如下：借：应收账款 300；贷：工程结算一一发票款300。 登记2015年实际发生的合同成本：借：工程施 工——合同成本240；贷：原材料，应付职工薪酬； 机械使用费等240。 登记业主和监理批复的验工计价金额，用验工计 价单做附件：借：工程结算一 一发票款200 ；贷：工 程结算 验工计价款200o 2015 年的完工进度=240/ (240+220) X 100%二52.17%。 2015年应确认的合同收入=500 X 52.17=260.87 2015年确认的合同成本=(240+220) X52.17=240 借：主营业务成本240,工程施工一一合同毛利 20.87；贷:主营业务收入260.87o 2015年末“工程结算”一级科目余额为300万元 反映的是企业累计确认的过程结算金额,二级科目“工 程结算一一发票款” 100万元反映的是企业已开出发 票未得到业主确认的金额，“工程结算一一验工计价款