税务筹划理论与实践.ppt

第*页 （2）个人年终一次性奖金计税筹划 注意的问题：（1）须经批准； （2）今年以前与一般工资薪金的区别： 年薪制可将全年薪金分摊于各月分别按相应税率级次计税；普通薪金制，年终奖金按合并与最后一个月工资一并计税。结果，- - - - - - 2005年改变方法，允许分摊，但文件解释： （年终奖金÷12），在九级超额累进税率表中查找适用税率和这一级的速算扣除数； 年终奖金总额×适用税率—速算扣除数 第*页 [注意：速算扣除数只扣一个月的，实际上使年终奖只有一个月是按照超额累进税率计税，另外十一个月则是按照全额累进税率计税。] 出现：6000元与6001元问题 (18000元与18001元的问题) 解释：- - - - - - 甲:18000÷12=1500元,适用税率3%,速算扣除数为0 应缴税18000×3%=540元 乙:18001÷12=1500.08元，适用税率10%，速算扣除数105元 应缴税：18001×10%-105=1695.10元 乙比甲多得1元奖金，却要多缴1155.10元个人所得税 （1695.10-540=1155.10） 第*页 （在现年终奖计税方法情况下的筹划： ? 尽量利用年终奖的税收优惠 ? 年终奖除以12以后的金额尽量在某一税率级次的顶端 ? 年终奖与平时工资数量的确定 ? 一年一次的规定 第*页 案例 张先生是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，年份较好的时候，年奖金额较高，而自己平时的工资并不高，每月仅有5000元。预计2012年底，其奖金为42万元。张先生的个人所得税纳税情况如下： 在2012年每月缴纳的应纳税所得额 （5000－3500）=1500（元） 每月缴纳的应纳个人所得税额 1500×3%=45（元） 第*页 由于张先生每月收入高于当年国家所规定的免征额，其年终奖金应纳的个人所得税纳税情况如下： 年终奖金应纳所得额=420000（元） 年终奖金应纳个人所得税额所适用的税率为25% ,速算扣除数为1005元,（420000÷12=35000，用年终奖金除以12所得的商数来确定其奖金收入应适用的个人所得税税率） 第*页 年终奖金应纳个人所得税额 =420000×25%－1005=103995（元） 年度总的个人所得税额 103995＋45×12=104535（元） 张先生一年税后净收入 （420000＋5000×12）－104535 =375465（元） 第*页 如果采用前述方法，张先生全年收入为： 420000＋5000×12 =480000（元） 留出每月免税额后分成两部分： （ 480000—3500×12 ）÷2=219000（元） 即将219000元分到各月，再加上原留出的每月3500元作为工资薪金发放： 219000 ÷12=18250（元） 18250+3500=21750（元） 另外219000元作为年终奖一次发放。 第*页 计算张先生应缴的个人所得税及税后所得： 每月工资应缴个人所得税： （21750—3500）×25%—1005=3557.5（元） 全年工资应缴个人所得税： 3557.5 ×12=42690（元） 第*页 年终奖应缴个人所得税： 219000 ÷12=18250（元） （适用税率25%，速算扣除数1005元） 219000 ×25%—1005=53745（元） 全年应缴个人所得税： 42690+53745=96435（元） 比前一种办法少缴个人所得税： 104535—96435=8100（元） 第*