高级财务会计第三章__债务重组.pdf

第三章 第三章 债务重组 债务重组 Debt resructurings 主要内容 主要内容 制定和修订背景 债务重组的范围 债务重组基本处理方法 偿债资产公允价值的计量 涉及或有应付（应收）金额的处理 学习目标 掌握债务人对债务重组的会 计处理以及债权人对债务重 组的会计处理。熟悉债务重 组方式。 准则制定和修改背景 准则制定和修改背景  1998年6月12日，发布《企业会计准则——债 务重组》  2001年1月18日，修订债务重组准则  2006年2月15日，再次修订  新旧比较 修改了债务重组定义和范围 引入了公允价值计量属性 改变了债务重组损益确认方法 第一节 债务重组方式 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协 议或者法院的裁定作出让步的事项。 基本特征 前提条件——债务人发生财务困难，指因 债务人出现资金周转困难或者经营陷入困 境等，导致其无法或者没有能力按原定条 件偿还债务的情况。 实质内容——债权人作出让步，指债权人 同意发生财务困难的债务人现在或者将来 以低于重组债务账面价值的金额或者价值 偿还债务。 二、债务重组的范围和方式 二、债务重组的范围和方式 在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达 成的协议或者法院的裁定作出让 步的事项 债务重组的方式 债务重组的方式  以资产清偿债务 现金资产和非现金资产 将债务转为资本 债务人将债务转为资本（股本/实收资 本） 债权人将债权转为股权 （长期股权投 资） 修改其他债务条件 如减少债务本金、减少债务利息 以上三种方式的组合 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 以现金清偿债务的，债务人应将重组债 务的账面价值与实际支付现金之差额， 确认当期损益(营业外收入)，即重组利 得。 【例1】甲企业欠乙企业100万元款 项，甲发生财务困难，以80万元现金 清偿债务： 借：应付账款— 乙公司 100 贷：银行存款 80 营业外收入 20 2.债权人的会计处理 【例2】乙企业有一笔应收甲企业款项100 万元，但甲企业发生财务困难，经协商 甲企业以80万元现金清偿，收到款项： 借：银行存款 80 营业外支出 20 贷：应收账款— 甲公司 100 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金 之差额，计入当期损益。若已对债权计提减值 准备的，应当先将该差额冲减减值准备，不足 冲减的，计入当期损益。 如果乙企业计提了5万元的坏账准备，则： 借：银行存款 80 坏账准备 5 营业外支出