高级财务会计第2章企业所得税.pdf

第二章第二章 企业所得税会计企业所得税会计 本章主要内容 一、所得税会计概述：基本概念；所得税的会计处 理方法理方法；；永久性差异和时间性差异永久性差异和时间性差异 二、应付税款法：含义、设置科目、计量、分录及 举例举例 三三、、纳税影响会计法纳税影响会计法：：含义含义、、设置科目设置科目、、计量计量、、分分 录及举例；递延法和债务法及举例 四四、资产负债表债务法资产负债表债务法：含义含义；计税基础计税基础；暂时性暂时性 差异；确认；计量；综合举例；列报 1 第二章 企业所得税会计 （参见《企业所得税会计处 理的暂行规定理的暂行规定》》和和 《《新准则新准则第第1818号号————所得税所得税》》）） 第一节 所得税会计概述 一、有关概念及相互关系： 11、 （（11））应纳税所得额应纳税所得额 （（应税利润应税利润、应税所得应税所得））:按照按照 企业所得税法计算确定的纳税人应纳企业所得税的依据， 是收入总额是收入总额减去减去准予扣除项目后的余额准予扣除项目后的余额。 应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额（准 予扣除项目是指与取得收入有关的成本、费用和损失） （（2 ））应纳所得税额应纳所得税额：：按照企业所得税法计算确定按照企业所得税法计算确定的的 企业应纳所得税金额。 应纳所得税额应纳所得税额 （（应交所得税应交所得税）＝）＝应纳税所得额应纳税所得额××适适 用的所得税税率 2 2、（1）利润总额（税前会计利润、税前利润）： 按按会计制度会计制度规定计算确定规定计算确定的收益的收益——利润表中的利润表中的 ““利利 润总额”。 （2 ）所得税费用：按会计制度规定从利润总额中 扣减的扣减的企业所得税费用额所得税费用额。 （其其金额的多少额的多少取决于存取决于存 在差异的性质和所采用的会计处理方法） 33 、由于应纳税所得额与利润总额在由于应纳税所得额与利润总额在计算口径计算口径、计算计算 时间上的不一致，使得两者可能存在差异。 同理同理，由于应纳所得税额与所得税费用在由于应纳所得税额与所得税费用在计算口计算口 径、计算时间及所采用的会计处理方法上的不一致， 使得两者也可能存在差异。 4、净利润＝利润总额－所得税费用 3 二、所得税的会计处理方法 （一）应付税款法 （（二））纳税影响会计法纳税影响会计法 其在税率变更或开征新税时，又可分为： （1））递延法递延法 （2）债务债务法（利润利润表债务债务法） 按我国最新规定，应付税款法和纳税影响会计法 用于非上市公司用于非上市公司。 （三）资产负债表债务法（基于资产负债表的纳税 影响会计法影响会计法 ）） 按我国最新规定，资产负债表债务法从2007年1月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 4 三、永久性差异和时间性差异 （（一））永久性差异永久性差异：指利润总额与应纳税所得额之指利润总额与应纳税所得额之 间由于计算口径不同而形成的，且不能在以后各期 转回的差异转回的差异。 注1:永久性差异又可分为两类： 1、使本期利润总额大于应纳税所得额的永久性差异。具体包 括：（1）企业的某项收益，按会计制度应当确认为收益，但按税 法不确认为应税所得法不确认为应税所得； （（22））企业的某项费用或损失企业的某项费用或损失，按会计制度按会计制度 不确认为费用或损失，但按税法可以从应税所得中扣减。 22、使本期利润总额使本期利润总额小于小于应纳税所得额的永久性差异应纳税所得额的永久性差异。具体包具体包 括：（1）企业的某项收益，按会计制度不确认为收益，但按税法 应当确认为应税所得应当