虚假财务报告的特征与甄别.pdf

内 容 财务报告的虚假与真实 财务报告的虚假规律及动因 虚假财务报告的甄别主体、思路与技术 一、财务报告的虚假与真实 财务报告的反映真实与客观真实 财务报告反映的过程真实与结果真实 财务报告反映的法律真实与客观真实 真实与虚假  虚跟“实”相对，虚假是指跟“实际”不符合。真 跟“假”“伪”相对，真实是指跟“客观事实”相 符合。  美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年产5月 发布的第二号“财务会计概念公告”——《财务报 告信息的质量特征》中正式将“反映真实性”作为 财务报告信息的质量特征之一。国际会计准则委员 会（IASC）1987年7月发布的《编报财务报告的框架》 中，也将 “真实反映”作为“可靠性”质量特征的 首要内容，我国《企业会计制度（2001）》同样将 “真实性”作为企业提供财务报告信息的首要原则。 1－1财务报告的反映真实与客观真实 会计对事物的定性和定量研究受人们认知程 度的影响 财务报告信息的真实只是人们现有认知反映 的结果 会计是社会科学，对事物的定性和定 量研究受人们认知程度的影响  从会计学的理论属性看，它研究的对象是企业的经 济活动，目的是为了提供决策有用的信息，从而达 到社会资源的最佳配置。  会计学研究的领域是社会的某一侧面或部分，对它 的研究不能通过实验，对事物的定性研究难免受到 人们的价值取向、道德标准和不同的意识形态、宗 教信仰、文化背景等诸多因素的影响，对事物的定 量研究要通过假定、估计、预测、判断，研究者对 其所作的结论的检验相当困难。 会计认知的两个层面 会计准则制度的制订层面 会计准则的执行层面 财务报告真实只是人们现有认知反映结果  会计一般反映的是“过去已经发生”的事项，计量主要遵循 历史成本原则。但一些事项具有不确定性和模糊性，反映在 会计对象上，主要表现为会计主体的价值流存在不确定性、 或有事项和未来事项，其处理需要会计人员去裁决。  由于会计对象存在着模糊性和不确定性，加之财务报告信息 系统本身是一个人造系统，这些都决定了财务报告信息的真 实性只能是相对的。“当系统的复杂性日益增长时，我们做 出系统特性的精密而有意义的描述能力将相应降低，直到达 到一定的限值，一旦超过它，精确性和有意义性将变成两个 几乎相排斥的特性。”财务报告信息不可能十分精确，只能 相对真实，只要这种“相对性”在使用者能承受的限值内， 就是允许的，但一旦人为“夸张”而使财务报告信息的“相 对性”超过使用者能承受的程度，这样的财务报告信息就不 再是模糊，而只能是失真了。 1－2财务报告反映的“过程真实”与 “结果真实”  从财务报告信息生存的“过程——结果”层面分析：在财务 信息加工制作过程中，如果将严格遵循会计准则及相关会计 制度的规定所进行的会计处理定义为“过程（程序）真 实”，那么，“过程真实”操作产生的结果——财务报告信 息是否就一定真实？  如果根据“合法性”原则定义“过程真实——结果真实”的 话，那么，不同会计人员对同一事项的判断，可能结果不 同，应如何认定其真实性呢？  如果只强调财务报告最终结果的真实，不注重过程的真实， 显然结果的“真实”丧失了判断的依据及标准。  信息使用者强调是“结果真实”，信息提供者强调“过程真 实”。我们需要在强调过程真实的同时，适当结合结果的真 实。 1－3财务报告的法律真实与客观真实  财务报告信息是观念上或主观上的东西，主观能否真实地反 映客观以及在多大程度上真实反映客观，取决于许多方面的 因素。因此，用客观事物直接作为衡量财务报告信息是否失 真的依据，在现实社会中明显缺乏可操作性，于是人们试图 去探索、寻求能近似地充当客观事物标准的替代物，这样会 计准则、会计制度就应运而生。  会计准则、制度作为会计系统反映特定对象的行为准则，属 人造系统。会计准则要想真正成为衡量财务