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审计学 第九章 生产与工资循环审计 高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月) 第 九 章 生产与工资循环审计 学习目标 第一节 生产循环的业务活动 第二节 生产循环的内部控制及测试 第三节 生产循环审计 第四节 工资循环审计 本章小结 学习目标 了解生产与工资循环的主要业务活动和 凭证与记录。 一般掌握生产与工资循环的内部控制及 测试。 重点掌握存货、主营业务成本、应付工 资、应付福利等项目的审计目标和实质 性测试程序。 第一节 生产循环的业务活动 一、生产循环的业务活动 (1) 制订生产计划，按计划组织生产。 (2) 发出原材料。 (3) 领用原材料。 (4) 核算产品成本。 (5) 产成品入库。 (6) 发出产成品。 二、生产循环的凭证和记录 (1) 生产任务通知单。 (2) 领发料凭证。 (3) 产量和工时记录。 (4) 工资汇总表和人工费用分配表。 (5) 材料费用分配表。 (6) 制造费用分配汇总表。 (7) 成本计算单。 (8) 存货明细账。 第二节 生产循环的内部控制及测试 一、生产循环的内部控制 (一) 职责分工控制 在生产循环中，必须分离的职务主要 有：存货生产计划的编制与审批应分 离；存货的验收与生产部门应分离；存 货的保管与记录应分离；存货的盘点人 员应独立于存货保管、使用与记录人 员。 (二) 授权审批控制 (1) 生产通知单必须经有关人员审批。 (2) 领料及各种支出必须经有关人员审 批。 (3) 成本和费用分配方法必须经有关人员 审批。 (4) 存货计价方法必须经有关人员审批。 (5) 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处 置必须经有关人员审批。 (三)成本会计制度和会计记录控制 (1) 明确成本开支范围、开支标准，规定报销手 续。 (2) 设置相应的账户，选择适当的成本计算方 法，核算产品生产成本，并对其结果进行复 核。 (3) 选择适当的方法对各项费用进行归集与分 配，并对其结果进行复核。 (4) 成本核算应以经过审核的生产通知单、领料 单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始 凭证为依据。 (5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。 (6) 生产通知单、领料单、人工费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。 (7) 定期进行成本分析，揭示成本变动的 趋势和原因，及时采取措施，有效地控 制成本。 (四) 存货实物流转控制 (1) 产品制造控制。 (2) 实物管理控制。 (3) 实物收发控制。 (4) 实物盘点控制。 (5) 产品质量控制。 二、生产循环内部控制的测试 (一) 内部控制的了解与初步评价 对于生产循环内部控制，注册会计师可以通过 询问、观察、检查等方法进行了解，并采用调 查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到 的情况记录下来，形成审计工作底稿。在此基 础上，初步评价生产循环内部控制，评估控制 风险，以决定是否进行控制测试及控制测试的 时间、性质和范围。 (二) 内部控制的控制测试与进一步评价 1. 存货内部控制的控制测试 (1) 观察和询问职责分工情况。 (2) 抽查存货入库业务。 (3) 抽查存货出库业务。 (4) 核对存货发出凭证与存货明细账。 (5) 核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者 是否一致。 (6) 检查存货管理是否良好。 (7) 检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁 损、报废等是否按规定进行处理。 (8) 检查产品质量控制、产品制造控制的执行情况。 2. 成本会计制度的控制测试 (1) 抽查成本计算单。 (2) 抽查成本计算的原始凭证。 (3) 核对成本计算单与生产成本明细账和 总账的记录是否一致。 3. 内部控制的进一步评价 在控制测试的基础上，注册会计师应进 一步评价生产循环内部控制，并重新估 计控制风险水平，以修订实质性测试计 划，从而确定生产循环实质性测试的时 间、性质和范围。 第三节 生产循环审计 一、存货