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企业所得税核定征收思考 [提要]企业所得税政策性强、计算过程复杂，对业务水平要求比较高，在当前税务机关征管力量不足的情况下，核定征收因方式灵活简便，管理程序简化，在税收实践工作中发挥重要作用，但核定征收也存在诸多风险。本文以现行税收法律法规为依托，结合县级征管工作实际，对企业所得税核定征收存在的问题进行探析，并提出建议。 网:m 关键词：企业所得税；税收；核定征收 中图分类号：F810.42文献标识码：A 收录日期：2017年12月7日 企业所得税作为我国税制体系中的一大税种，是财政收入的重要组成部分，其特点主要体现在政策导向性强、核算方法复杂两个方面，对企业的账目管理、成本核算要求很高，绝大多数的中小企业在这方面都达不到标准。目前，各地对中小企业的所得税普遍采取核定征收的方式进行收缴，从而减轻企业和税务机关的双向压力。核定征收作为税款征收的一种重要方式，在保障地方税收收入、提高税收征管效率等方面起到了一定作用，但同时暴露出的弊端和问题也应值得重视和研究。 一、企业所得税核定征收背景 《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定六种情形的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额。《企业所得税核定征收办法（试行）》第一条，为实行企业所得税核定征收做了明确表述，旨在加强企业所得税征收管理，规范核定征收企业所得税工作，保障国家税款及时足额入库，维护纳税人合法权益。 结合上述法律、法规，就企业层面看，实行所得税核定征收的原因主要有三点：一是企业财务制度建设缺位。相当的中小企业在处理财务会计核算过程中，不能严格遵照现行的会计制度及会计处理程序，企业收入总额、成本费用得不到真实反馈，税务机关难以开展标准的查账征收工作；二是企业财务水平较低，在成本核算方面缺乏严格规范约束。受企业竞争力和运营成本制约，不少中小企业对人才缺乏吸引力，很难聘用到专业财会人员，往往只能选择第三方财务公司报税或者聘用兼职财务人员，导致企业存在账簿设置不齐、账目残缺不全等现象，开展查账征收，无形中给税务部门增加了繁重的工作量，管理上捉襟见肘；三是企业法律意识淡薄，账目信息缺乏真实性。目前，很多中小企业经营者缺乏依法纳税的意识，经营过程中往往想方设法少缴税款，有的在会计报表上动手脚，要么隐瞒收入、要么虚列成本；有的选择性做账，费用乱列支、白条入账、现金交易等现象严重；有的钻法律的空子，光明正大的避税，企业经营情况不能如实反映，税款流失情况普遍存在。 二、企业所得税核定征收利弊分析 《企业所得税核定征收管理办法》中规定，企业所得税征收方式主要有查账征收与核定征收两种。核定征收方式可以直接确定应纳税所得额，通过定额方式征收企业所得税，不需要进行企业所得税汇算清缴，不需进行税前扣除项目审核审批，税收成本低。而在核定应税所得率征收方式下，只要应纳税所得率得以确定，通过收入和费用均可以确定应纳税所得额，方式灵活简便，管理程序简化，有助于降低异常申报比例。在当前税务机关征管力量不足的情况下，核定征收方式不失为一种符合实际、可操作性较强的管理办法，但是核定征收的弊端也是显而易见的。 一是不利于以会计核算为基础的纳税申报的推广。企业主动纳税申报制度是企业所得税纳税申报的发展方向，而核定征收对企业的会计核算没有过高的要求，只要能确定收入或费用，就可以进行核定征收企业所得税，所以核定征收不利于以会计核算为基础纳税申报的推广。 二是可能造成税款流失。核定方式征收企业所得税带有一定的估算性质，事先认定企业当年度不符合查账征收企业，确定定率或定额，与实际经营情况会产生差异；如果估算偏差较大，容易造成税款流失。 三是应税所得率难以测算。核定应税所得率是目前企业所得税事前核定的主要方式，实际决定着应纳税额的大小。不同行业利润率不等同，垄断行业平均利润高，商业零售行业平均利润低；即使在同一行业，企业利润率与企业管理水平、垄断程度、市场开放程度、国民消费习惯等密切相关。新办企业具有点多面广，经营变化大等特点。一般来说，基层税务机关按行业确定的应税所得率不具有权威性，很难得到?{税人的认同。 四是核定征收企业所得税不利于纳税评估。纳税评估建立在较为规范的会计制度之上，核定形式下的企业所得税征收，无基础数据或基础数据不全面，对纳税评估的准确性影响很大。 五是采取核定征收方式不利于队伍建设。目前，现行的企业所得税核定手段较为落后，在核定企业所得税定额的问题上，税务人员的主观判断起着很大作用，企业受利益的驱使，为达到不征收税款的目的，他们会采取各种手段，使自己定额降低。因此，在核定征收企业所得税的实际工作中，可能出现人情税、关系税的情况，这些因素都不利于我们的队伍建设。 三、企业所得税核定征收存在的问题 一是纳税人税法意识观念淡薄。法律明确规定，任何单位都应当根据自身经营的特点和管理需要设置账簿，然而部分企业财务制