退休金会计处理准则.pdf

第八號 退休金會計處理準則 本公報係訂定企業（雇主）員工退休金之會計處理準則；其目 的在於： 提供具可瞭解性、允當表達、比較性與有用之淨退休金成本 資訊。 充分揭露雇主為提供員工退休金所作之努力程度。 改進財務狀況及經營績效之報導。 前項退休金給付包括： 經由法令規定應強制提供者。 企業公布之辦法或與員工簽訂之合約規定應提供者。 經由實務慣例所推定之義務而須提供者。 本公報不適用於僅提供人壽保險給付及健康保險給付之退休辦 法，亦不適用於透過退休辦法所提供之健康醫療給付。 本公報用語定義如下： 雇主：係指企業本身，而非企業之負責人或其他特定之個 人。 退休辦法：係指企業提供員工退休金之正式或非正式安排。 推定義務：係指非法令或合約規範的實務慣例所造成之義 務，若企業不予遵循將造成重大損失。 精算假設：係指用以精算退休金成本之假設因素，包括： 人口統計假設，例如員工死亡率、離職率、提前退休率等； – 1 – 第八號 財務假設，例如折現率、未來薪資水準、退休基金資產之 預期投資報酬率等。 精算現值：係指未來應支付之金額，考慮時間因素及支付之 可能性，將其折算至特定日之價值。 退休金給付公式：係指退休辦法中用以計算員工退休金給付 之規定，通常與員工服務期間及薪資水準有關。 攤計：係指將退休金給付分配至員工服務期間之程序。 預計給付義務：係指按退休金給付公式計算，將截至特定日 止之未來應支付之所有退休金給付，折算至該特定日之精算 現值。在「與未來薪資水準有關」之退休辦法，其預計給付 義務之估計應以未來薪資水準為基礎。 累積給付義務：係指按退休金給付公式計算，將截至特定日 止之未來應支付之所有退休金給付，折算至該特定日之精算 現值。在「與未來薪資水準有關」之退休辦法，其累積給付 義務之估計應以目前之薪資水準為基礎。 既得給付：係指不論員工是否繼續服務，已為員工所享有， 如員工在特定日離職，雇主必須支付之退休金給付。例如： 退休辦法規定員工服務滿25年得辦理退休，若員工服務滿25 年而未達強制退休年齡，仍繼續服務，其已服務年資所累積 之退休金給付，即已為員工所享有，日後無論何時退休，均 可獲取該退休金。 既得給付義務：係指前款既得給付自預計支付日折算至特定 日之精算現值。 退休基金資產：係指由員工退休辦法規範，與雇主分離，備 供支付退休金之資產。退休基金資產可為存款、股票、債券 及其他投資等。其金額為雇主提撥數，加員工提撥數（相對 提撥退休辦法），加退休基金資產實際投資報酬，減已支付退 – 2 – 第八號 休金後之餘額。持有雇主發行之證券，須屬可隨時轉讓，方 可列入退休基金資產。未能有效限制雇主流用之退休基金資 產，非本公報所稱之退休基金資產。 淨退休金成本：係指雇主依退休辦法，每期所認列之退休金 成本。其金額係由服務成本、利息成本、退休基金資產之預 期報酬、前期服務成本之攤銷、退休金損益之攤銷、未認列 過渡性淨資產或淨給付義務之攤銷及縮減或清償損益等項目 所組成。 服務成本：係指由於員工在某一期間之服務，依照退休金給 付公式計算，將來應支付之退休金給付，折算至該期期末之 精算現值。 利息成本：係指預計給付義務按折現率設算之利息。 退休基金資產之預期報酬：係指退休基金資產之公平價值按 預期長期投資報酬率計算之報酬。估計預期長期投資報酬率 時，應考慮退休基金資產中已賺得之報酬，及預期未來可賺 得之報酬，以反映退休基金資產投資之長期平均報酬。 前期服務成本：係指在退休辦法生效日或修正日，由於員工 過去之服務年資所增加之預計給付義務。 退