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第二號
租賃會計處理準則
本公報係訂定租賃之會計處理方法。
前段所稱租賃,係指出租人以物租予承租人使用收益而收取租
金之交易行為。
本公報用語之定義如下:
租賃開始日:指租賃物或租賃物進口提單交付承租人並起算
租金之日,但租賃契約別有約定者,從其約定。
優惠承購權:指承租人有權在租期屆滿或特定日,依低於當
時公平價值的價格購買租賃物,其價格低到在租賃開始日幾
乎可以確定承租人一定會購買者。
優惠續租權:指承租人有權在租期屆滿或特定日起,以低於
當時公平租金的租金,繼續承租租賃物,其租金低到在租賃
開始日幾乎可以確定承租人一定會續租者。
租賃期間:指第一次簽訂之不可取銷的租期,加優惠續租期
間,但以至得行使優惠承購權之日為最長期限。
未保證殘值:指租賃物在租賃期間屆滿時之估計殘值中,未
經承租人或第三者保證之部份。
履約成本:指履行租賃合約應支付之成本,包括租賃物之保
險、修理維護及稅捐等。
應收租賃款:指租賃期間之租金加優惠承購價格或租期屆滿
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第二號
時之估計殘值。
出租人之淨投資:指出租人之應收租賃款減未實現利息收入
之餘額。
出租人之隱含利率:指能使應收租賃款之折現值等於租賃資
產在租賃開始日之公平價值的折現率(利率),亦即出租人在
租約中所要求的投資報酬率。
未實現利息收入:指資本租賃之出租人依隱含利率計算應收
之利息及手續費收入之未實現部份。
銷售型租賃:指資本租賃產生製造商或經銷商損益者,亦即
應收租賃款之現值(等於租賃物之公平價值或售價)大於或
小於租賃物之成本或帳面價值者。
直接融資租賃:指銷售型租賃以外之資本租賃。
租賃分為營業租賃及資本租賃。
營業租賃
凡資本租賃以外之租賃均為營業租賃。
資本租賃
承租人之資本租賃,指符合下列條件之一者:
租賃期間屆滿時,租賃物所有權無條件轉移給承租人。
承租人享有優惠承購權。
租賃期間達租賃物在租賃開始時剩餘耐用年數四分之三以上
者。但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四
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第二號
分之三以上者,不適用之。
租賃開始時按各期租金及優惠承購價格或保證殘值所計算之
現值總額,達租賃資產公平市價減出租人得享受之投資扣抵
後餘額90%以上者。但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總
估計使用年數四分之三以上者,亦不適用。現值總額之計算,
以租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率與出租人
之隱含利率之較低者為準。但隱含利率無法知悉或推知者,
以非金融業最高借款利率為準。
出租人之資本租賃,指具備前段所列舉四條件之一,並符合下
列兩條件者:
應收租賃款收現可能性能合理預估。
應由出租人負擔之未來成本(例如保證租賃資產不因技術進
步而受淘汰),無重大之不確定性。
營業租賃-承租人
同時訂有租金及保證金租約之處理:每期支付租金時,作為當
期費用列支,期末尚有未付租金或已付未耗之租金均應調整。
保證金之支付、收回或抵充租金時,均以「存出保證金」科目
處理。(附錄一釋例一)
以押租方式所為租賃,僅交付押金不另付租金,或所支付租金
顯較公平租金為低者,其實質係以押金之利息抵付部份或全部
租金。承租人應於每期結算或租約終止時依相當於租賃期間之
銀行定期存款利率計算利息,以「利息收入」及「租金費用」
列帳。保證金之支付,收回亦以「存出保證金」科目處理。(附
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第二號
錄一釋例二)
存出保證金應依到期日遠近,列為流動資
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