租赁会计处理准则.pdf

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第二號 租賃會計處理準則 本公報係訂定租賃之會計處理方法。 前段所稱租賃,係指出租人以物租予承租人使用收益而收取租 金之交易行為。 本公報用語之定義如下: 租賃開始日:指租賃物或租賃物進口提單交付承租人並起算 租金之日,但租賃契約別有約定者,從其約定。 優惠承購權:指承租人有權在租期屆滿或特定日,依低於當 時公平價值的價格購買租賃物,其價格低到在租賃開始日幾 乎可以確定承租人一定會購買者。 優惠續租權:指承租人有權在租期屆滿或特定日起,以低於 當時公平租金的租金,繼續承租租賃物,其租金低到在租賃 開始日幾乎可以確定承租人一定會續租者。 租賃期間:指第一次簽訂之不可取銷的租期,加優惠續租期 間,但以至得行使優惠承購權之日為最長期限。 未保證殘值:指租賃物在租賃期間屆滿時之估計殘值中,未 經承租人或第三者保證之部份。 履約成本:指履行租賃合約應支付之成本,包括租賃物之保 險、修理維護及稅捐等。 應收租賃款:指租賃期間之租金加優惠承購價格或租期屆滿 -1 – 第二號 時之估計殘值。 出租人之淨投資:指出租人之應收租賃款減未實現利息收入 之餘額。 出租人之隱含利率:指能使應收租賃款之折現值等於租賃資 產在租賃開始日之公平價值的折現率(利率),亦即出租人在 租約中所要求的投資報酬率。 未實現利息收入:指資本租賃之出租人依隱含利率計算應收 之利息及手續費收入之未實現部份。 銷售型租賃:指資本租賃產生製造商或經銷商損益者,亦即 應收租賃款之現值(等於租賃物之公平價值或售價)大於或 小於租賃物之成本或帳面價值者。 直接融資租賃:指銷售型租賃以外之資本租賃。 租賃分為營業租賃及資本租賃。 營業租賃 凡資本租賃以外之租賃均為營業租賃。 資本租賃 承租人之資本租賃,指符合下列條件之一者: 租賃期間屆滿時,租賃物所有權無條件轉移給承租人。 承租人享有優惠承購權。 租賃期間達租賃物在租賃開始時剩餘耐用年數四分之三以上 者。但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總估計使用年數四 -2 – 第二號 分之三以上者,不適用之。 租賃開始時按各期租金及優惠承購價格或保證殘值所計算之 現值總額,達租賃資產公平市價減出租人得享受之投資扣抵 後餘額90%以上者。但舊品租賃如租賃前原使用期間已逾總 估計使用年數四分之三以上者,亦不適用。現值總額之計算, 以租賃開始日財政部公布之非金融業最高借款利率與出租人 之隱含利率之較低者為準。但隱含利率無法知悉或推知者, 以非金融業最高借款利率為準。 出租人之資本租賃,指具備前段所列舉四條件之一,並符合下 列兩條件者: 應收租賃款收現可能性能合理預估。 應由出租人負擔之未來成本(例如保證租賃資產不因技術進 步而受淘汰),無重大之不確定性。 營業租賃-承租人 同時訂有租金及保證金租約之處理:每期支付租金時,作為當 期費用列支,期末尚有未付租金或已付未耗之租金均應調整。 保證金之支付、收回或抵充租金時,均以「存出保證金」科目 處理。(附錄一釋例一) 以押租方式所為租賃,僅交付押金不另付租金,或所支付租金 顯較公平租金為低者,其實質係以押金之利息抵付部份或全部 租金。承租人應於每期結算或租約終止時依相當於租賃期間之 銀行定期存款利率計算利息,以「利息收入」及「租金費用」 列帳。保證金之支付,收回亦以「存出保證金」科目處理。(附 -3 – 第二號 錄一釋例二) 存出保證金應依到期日遠近,列為流動資

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