商誉会计 阎红玉著.pdfVIP

第 1 页 第一部分　　商誉 的概念及 内容 商誉 问题产生后，一直是各有关方面关注的焦点，多年来，它 也一直是会计规范化 中的一个瓶颈 问题 。纵观 中外各 国有关商誉 的理论著述和实践经验可 以发现 ：从来没有一个会计 问题象商誉 这样 困扰各界人士，也从来没有一个会计 问题象商誉这样 引起众 多人士的注意 。早在 年，著名会计学家坎宁（ ）就 写 道 ： “会 计 师、会 计 学家、经 济 学家、工程 师和 法 院，都试 图从他 们 各 自的角度定义商誉，讨论其性质，并提 出对它的计价方法。纵观 浩如烟海 的论述 ，观 点之多，分歧之大 ，是最显著 的特征 。” 长期 以来，许多作者发表了不少文章来探讨商誉 问题，但时至 今 日，会 计 界在 有 关 商誉 的定义、性质、特 征、内容、范 围等基 本 理 论 问题上 尚未达成共识 ，各 国商誉会计实务相差甚远 。本章将对 商誉概念 的产生、演进进行追踪分析，并在此基础上提出 自己的观 点。 一、商誉 的概念 （一）初期的商誉概念：商誉是企业经营活动中所取得的一切 有利条件 商誉是一个外来词 ，是 由英文 翻 译 而 来 。而 第 2 页 是由 及 两个单 词所 组成 ，含 义为“良好 的意愿 ”，《韦 氏新 国际大词典 第 三 版 ）将 其 解 释 为“友 好 情 感 ”、“良好 愿 望 ”、“仁 慈 ”、“友 爱 ”等 。 追本溯源 ，“商誉 ”一词最早 出现于 世纪中后期，英 国会计 学家 在“ ”一文 中指 出， 年 英 国人 的 遗嘱中就 已使用 一词。他在 “ 一文 中，还具体 引用 了 年出现在英格兰的那句话： “我把我采石场 的全部利益和商誉……都给 了约翰 斯 蒂文 。 普 遍认为这是商业上关于商誉 的最早记录。 如上所说，商誉最早是作为商业上的词汇出现的。但是，商誉 问题最先却是 引起 了法庭 的注意 ，故最早关于商誉 的定义 既不是 经济界，也不是会计界所下，而是法官所下。其中最有影响的当属 年英 国一件法庭案例 中司法官对商誉 的定义 ： “商誉意指 旧 企业在从事经济活动中所取得的一切有利条件，包括地理位置、商 号等有关的一切，以及与企业经营有联系，并 由于它们能使企业受 益 的一切有利条件 。 这个概念在英 国法庭一直沿用到 世纪 初 。 法庭给商誉下定义，主要是为了解决一些法律纠纷，并且也确 实起到了一定的作用。例如，我国著名会计学家杨汝梅 （众先） ）提 到 的 年发生 的一件案例：“一家商店销售 货物 ，作 为购买价格 的一部分，销售商 同意在买方 同一地 区不再保有他 的 商店 。但销售商违背 了他 的承诺 ，继续保有他 的商店并进 了新 的 商品。买方为此提出诉讼”。 法 院判定原有商店是将商誉 出售给 买方 ，因此 ，原商店不应保 留其商店 ，否则 ，老顾客将继续光顾原商 店，买方顾客减少 ，从而影响其销售额和利润。据此，法院判定原 告胜诉 。 由上可知，早期的商誉并未引起会计界的重视 。相反，由于遗 嘱公证、法律诉讼等 问题的牵扯，首先引起了司法界的重视，对商 第 3 页 誉 问题进行了研究。因而 ，虽然 “商誉”是商业上的词汇 ，最早却是 由司法界定义的。