财政与税收（东南大学）第二十七讲.pdf

东南大学远程教育 财政与税收 第 二十七讲 主讲教师： 吴斌 1 第八章 增值税 【资料引证】 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其 取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金 额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税征税范围既包括有形动产，也包括电力、热 力、气体在内；加工劳务是指受托加工货物，即 委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方 要求制造货物，并收取加工费的业务；修理修配 劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修 复，使其恢复原状和功能的业务。 2 【本章提要】 增值税涉及内容比较多，是一个十分重要的税种， 本章是对增值税内容的概括，主要介绍以下几方 面的内容： 第一节 增值税概述 重点掌握增值税的性质和基本特点。 第二节 增值税基本制度 其内容包括：增值税的征税范围及纳税义务人；增 值税两档税率的确定； 第三节 增值税应纳税额的计算； 掌握增值税的计算方法，以及增值税的几种经营行 为的税务处理；增值税出口货物退（免）税； 第四节增值税征收管理 其内容包括：增值税纳税义务发生时间和纳税期限 以及增值税纳税地点和增值税专用发票的使用和 管理。 3 第一节 增值税概述 一、增值税及其特点 1．增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税，是当 今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理 解要从增值额入手，而增值额可以从两种角度来 理解： 4 增值额可以从两种角度来理解： (1)从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生 产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所 取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额 的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产 品价值C+V+M中的V+M 。 增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各 不相同，区别主要集中在外购的固定资产转移过 来的这一部分价值是扣除还是不扣除，如果扣 除，是全部扣除还是部分扣除。 计算增值额时允许对购进的固定资产作一次或分次 扣除，其增值额相当于V+M ，接近理论增值额。 而大多数发展中国家从增加财政收入或控制投资 的角度考虑，在计算增值额时，对购进的固定资 产不允许扣除，其增值额相当于C+V+M 5 (2)从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种 商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实 现消费时的最终销售价。 表7—1 某产品销售额和增值额的关系 销售额 增值额 原材料加工 30 30 成品生产 70 40 批发 80 10 零售 100 20 合 计 280 100