财政改革新论 阎坤著.pdfVIP

第 1 页 年 ，我 国实行分税制财税管理体 制改革 ，这是 自改革开放 以来 ，也是建 国以来， 在财税管理体制上经历 的一次最深刻 的变革 。 它是在我 国经济体制和财税体制历经十几年改 革 的历史条件下进行 的，是与建立社会主义市 场经济体制 的改革 目标相一致 ，以市场经济条 件下规范的财政体制为主要 内容的。 一、财政分税制 的理论研究 （一 ）分 税 制 的一 般 理 论 分税制的实质 分税制是一个 国家通过对税种和税收管理 权 限在 中央与地方之间的划分，以确立中央 政 府和地方政府 间收入分配关系 的一种制度 是 一个 国家财政管理体制的一种形式 。 首先 ，分税制是处理 中央和地方政府税收 收入分配关系 的一种制度 。在一个 以税收为主 要收入形式的国家里 ，中央政府和地方政府财 政收入 的分配集 中体现为税收收入 的分配 。但 第 2 页 并非所有对税收收入 的分配形式都可称为分税制 ，如 中央将 以一 国 的全部税收收入集 中起来 ，然后按某一标准和 比例分给地方 ；又如 一 国中央和地方根据某种体制实行收入大包干 ，中央和地方税收收 入捆在一起分成、上缴或补助 。这些收入分配形式在我国都实行过， 虽然也是基于对税收收入 的分配 ，但它们 由于不具备按税种或税源 划分各级政府税收收入 的特征而不能称为分税制 。 其次，分税制是在 中央和地方政府之 间划分税种和税收管理权 限的一种制度 。分税制所要解决 的两个基本 问题 ，构成 了分税制 的 核心 内容 ：一是 中央和地方政府对税种 的划分，包括按税种 的名称 划分和按税种税源 的划分 ，前者是就本 国所设立 的全部税种按其名 称划分为中央税和地方税； 后者是就 同一经济税源 的税种划分各级 政府 的税收 ，如对企业所得征收 中央所得税和地方所得税 。二是税 收管理权 限的划分 ，税收管理权 限是税收 的立法权 、征收权和管理 权的统称，具体包括税法制定权、税收法规解释权、税收减免权、税 收调整权等 。税收管理权限的三权可 以统一，也可 以分离 。 分税制 的设计原理与 内容 分税制是按照市场经济原则和公共财政 的理论确立 的 是 处理 中央政府与地方政府 间财政分配关系的一种较规范办法 ，其涉及 中 央与地方 的分权关系 。任何一个 国家 的财政体制都有其集权 的一面 也有其分权 的一面 。分税制实际上是在极端集权财政体制与极端分 权财政体制之间作 出的一种适度选择 。它必然要导致 中央与地方 的 财政收支划分，到底如何划分这就 需要确立一定 的原则 。中央与地 方支出的划分原则主要有 ：第一，受益原则 。凡政府提供的服务，其 受益对象是全 国普通 民众 ，则支 出应属于 中央财政 ；如果受益对象 是地方 民众 ，其支 出应属于地方财政 。第二 ，行动原则 。凡政府公 共服务 的设施在行动上必须是全 国统筹规划 的属 中央财政支 出，反 之在实施行动上必须是 因地制宜 的则属于地方财政支 出。第三 ，技 术原则 。凡政府提供活动 、规模宏大、技术严格则应归 中央财政支 第 3 页 出 否则适于地方财政支 出。第 四， 均衡原则 。社会经济 的平衡发 展是相对 的， 不平衡才是绝对 的。均衡地 区差别 、产业差别等支 出 属于 中央财政 。中央与地方 的收入划分原 则主要有 ：第一效率原 则 。效率原则是 以征税效率高低为划分标准 。如土地税 ，由于地方 税务工作人员容 易掌握 当地 的地价情况 稽征方便且不易逃税 ，因 而适宜作地方收入 。第二，经济利益原则 。经济利益原则是 以增进 经济利益为标准 ，如货物销售统归地方 的话 ，会 出现过境则