中介服务行业管理体制与发展战略 汪海粟.pdfVIP

第一部分　　注册会计师行业发展综述 注册会计师行业作为一个特殊 的专业服务类 中介行业 ，既是市场经济发展 的必 然产物 ，又是市场经济赖 以健康运行的必要保障。随着社会经济 的迅速发展 ，其作 用和功能也不断得到发挥 ，不仅有保障经济主体 的合法权益、维护市场公正交易等 方面的特殊作用 ；同时，又发挥着一定的社会监督作用。在西方发达市场经济国家， 注册会计师被誉为 “不吃皇粮 的警察 ”，成为促进经济发展 ，保证市场机制健康有 效运行的不可替代 的力量 。在我 国，注册会计师行业也 已在提供专业服务、维护社 会主义经济秩序等方面发挥着越来越重要的作用。 一、注册会计师行业性质及特点 （一）注册会计师行业的性质再认识 注册会计师行业是社会经济发展到一定阶段 的产物 ，是在财产所有权和财产经 营权分离所形成 的受托经济责任关系下，基于经济监督 的客观需要而产生 的。随着 商品经济 的不断发展 ，对这种外在监督的需求不断增加 ，注册会计师行业从 自发到 自觉 ，不断成熟和完善 ，成为一个专 门的中介机构组织 ，并且不断地 自我强化对经 济环境 的能动适应力 。从审计 内容看 ，注册会计师的审计 由初期 的详细审计到资产 负债表审计 ，进而发展为会计报表 审计 ；从审计 目标看 ，由查错 防弊发展到对会计 报表发表意见；从技术手段看 ，抽样审计方法得到普遍应用 ，制度基础 审计方法得 到推广 ，计算机辅助审计技术得到广泛应用 ；从审计思维模式发展看 ，由制度基础 审计观念 向风险导 向审计推进 ；从业务范 围看 ，由传统审计扩大到税务代理、会计 服务 、管理咨询等多元经营领域 ；从组织规模看 ，会计师事务所能够及 时跟进企业 规模 的同步成长和 国际资本 的流动 ，出现 了国际著名 的 “四大 ”等一些跨 国会计 公司 。 注册会计师行业作为个性鲜 明的行业在市场经济 中发展壮大 ，是其制度演变 的 逻辑进程和历史进程的统一。对其性质的深刻理解必须基于对其产品性质的再理解 。 特别是，近年来 以银广夏事件 、安然事件和世界通信事件为代表 的企业与审计机构 共谋实施会计信息造假 的丑 闻频繁发生 ，引发 了广泛 的关于注册会计师行业管制模 式 、会计准则等 问题 的一系列讨论 ，同时，也促使我们不得不对社会审计本身的理 论进行反思。 社会审计丑 闻的出现实质上是市场对社会审计产 品低效供给 的体现 （低效供给 是指市场上符合质量要求 ，主要是满足真实性要求 的审计产 品供给不足 ，而非指在 市场上 的审计产 品供给数量不足 。实际上 ，市场上可能充斥着大量 的质量低劣的审 计产 品）。产 品的供给效率受产 品供给 中的产权制度安排直接影响和决定 。而产权 制度 的安排又与对产 品性质 的界定息息相关 。对产 品性质进行界定的核心 问题是判 断产 品是属于私人产 品（ ）还是属于公共产 品 （ 。只有在 对产 品性质进行准确界定的基础上 ，才能建立与之相应 的私人产权制度或公共产权 制度 ，以保证产品的供给效率。 在 市场经济条件下 ，社会 审计 虽然也被认为承担一定 的公共责任 ，但传统上 被理所 当然地认为是 因应市场 自发需求 的私人产 品，因此其供给效率也被认为可 以通过与私人商 品相应 的产权制度安排和市场价格调节机制得 以保证 。但银广夏 事件和安然事件表 明，通过现行 的产权制度安排和 自发 的市场价格调节机制 已难 以对社会 审计 的供给效率予 以保证 ，而对社会 审计 的产 品性质也 因此 需要进行再 认识 。由于在传统上社会 审计产 品被认为是私人产 品，所 以对社会 审计 的产 品性 质进行再认识 的关键就是要对现行条件下社会 审计产 品是否具有公共产 品的性质 进行分析 。 现有 的社会审计制度是基于认为社会审计业务是可 以通过市场有效地 自发供给 和调节 的私人产 品的认识之上而建立 的。而通过对现代资本市场上社会审计业务产 生原因、使用方式 、付费本质 的分析 ，则可 以认为其具有公共产 品的性质。 首先 ，社会审计是股东、债权人 、政府等相关利益群体为克服伴随公司制 出现 的内部人控制和信息不对称 问题而设计 的一种外部专业监控制度 。这种制度要求维 护 的是社会利益 ，一则现代公司制异化 了传统私有制 ，当一家公司的股东数 以万计， 且所有权和经营权不得不分离时，共有制机理便发生作用 ，它要求公司公开财务信 息以维护股东、尤其是 中小股东