会计专题（第2版） 李正华副主编.pdfVIP

第一 章 债 务 重 组 第一节　　　　债务重组概述 由于市场的不确定性，致使作为市场经济主体的企业在生产 经营过程 中承担大量的财务风险，一些企业可能会不适应市场经 济环境变化或经营管理不善等原因而陷入资金周转 困难，难 以按 期偿还债务，企业间的债务纠纷屡有发生。在这种情况下，作为债 权人 ，可 以有两种选择：一是通过法律程序 ，要求债务人破产 ，以破 产资产清偿债务；二是通过互相协商，修改某些债务条件，即债务 重组，使债务人减轻负担 ，渡过难关 。 债务重组会计就是对债务重组事项予以核算和监督，并对相 关会计信息予 以披露。 一、债务重组的概念 债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁 决同意债务人修改债务条件的事项。 债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件 下的债务重组 。持续经营条件下的债务重组，是指债务重组双方 在可预见 的将来仍然会继续经营下去 的情况下所进行 的债务重 组；非持续经营条件下的债务重组，则是指债务人处于破产清算或 企业改组等状态时与债权人之间进行的债务重组。 本章所指的债务重组，仅指在持续经营条件下，解决债权人和 债务人之间就现有债务如何清偿所发生 的经济事项，既包括债权 人作出让步的债务重组，也包括债权人未作出让步的债务重组 。 债务重组的 目的是尽可能收回债权，而不是债务人破产清算。因 此，债务重组时，不论采用何种债务重组形式，只要修改了原定债 务偿还条件 的，均属于债务重组 。但 以下事项不属于本章所指的 债务重组： 债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权。 债务人破产清算时发生 的债务重组。 债务人改组 时 ，债权人将其债权转为对债务人 的股权 投资。 ）债务人从借新债偿还 旧债。 ）债务人 以非现金资产抵偿债务后 ，又按协议约定于 日后 回购或 回租所抵偿债务的非现金资产。 二、债务重组的原因 债权人之所 以同意与债务人进行债务重组 以解决债务纠纷， 其主要原因在于： 第一，债务人发生资金 困难，不能按原约定的条件如数偿还所 欠债务时，如果债权人采取强制措施依法 向法院申请债务人企业 破产，按照 《破产法》规定的债务清偿顺序，破产清算并不一定能充 分满足债权人的偿债要求，甚至会使债权人蒙受更大的损失。相 反，如果债权人能与债务人达成债务重组协议，改变负债条件以减 轻债务人的债务负担，等债务人恢复经济实力后，或许债权人的经 济损失可以减少到较低程度，以达到最大限度地收回债权的目的。 第二 ，债权 人通 过债 务重 组 ，实现 资源 的优 化配置 。目前 ，大 量企业 的闲置资产，其 中相当比例的部分 已经不再是企业 的经济 资源 。例如，长期挂账的应收款项等项 目。这些项 目并不代表企 业真正的资产，而只是资产负债表上 的一个数字 。债权人通过债 务重组，可将这些虚置的资产从企业的资产总额中扣除出去，保证 进入债务重组程序的项 目都是真正的资产 ，从而使其不仅仅是账 面的数字，而变为能给企业带来经济利益的资源，达到获得理想经 济利益 的效果 。 第三，债务重组能够使债务人缓解暂时出现的财务困难 。债 务人发生财务 困难是暂时的，为使债务人能在一定时期 内通过改 善其 自身的经营管理方式，从而谋求企业的生存和发展，最终改善 财务状况。如果债权人强烈要求债务人偿还债务，那么有可能对 债务人带来极大的压力，使债务人陷入更困难的境地，致使债务人 由“暂时”的财务 困难变为“永久 ”的财务 困难 ，不但债权人、债务人 的利益都会受到损害 ，甚至还可能损害双方 已建立 的 良好业务 关系 。 针对上述种种原因，实施企业债务重组，使债务人恢复偿债能 力不失是个上策。债务重组是一种建立在债权 、债务矛盾双方共 同利益基础上的一种缓解债务纠纷的方法，它可以将债权人、债务 人双方 的损失降至最低程度，这也是 目前世界各国预防或避免企 业破产的一种行之有效的手段和制度。 三、债务重组的方式 债务重组的基本方式可 以概括为如下五种： 第一，以低于债务账面价值 的现金清偿债务，是指债务人 以低 于应付债务账面价值的现金清偿债务，对于债权人而言，则放弃了 部分债权 。