企业所得税讲义课件.PPT

7、国税发〔2000〕84号文第三十五条规定：从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用,在房地产完工之前发生的,应计入有关房地产的开发成本。 国税发［２００３］８３号文规定：房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除。 （二）借款费用资本化 1、《税前扣除办法》第三十四条规定 企业购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用发生的借款费用，可在当期扣除。 纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用 。 2、企业会计制度规定 除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。 当同时满足以下三个条件时，为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息应当开始资本化 。 （1）资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出)已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。 应当注意的是： （1）企业自行研制无形资产发生的利息费用已按技术开发费在管理费用中直接扣除，不需进行资本化 （2）借款费用会计准则中对资本化暂停和停止资本化的规定，在税务处理上同样适用。 （3）借款费用会计准则和税前扣除办法停止资本化的规定有差异，但是会计准则更合理，为便于操作，税收规定的时间应和会计规定一致。 每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 累计支出加权平均数=Σ［每笔资产支出金额×（每笔资产支出占用的天数／会计期间涵盖的天数）］ 在该项固定资产达到预定可使用状态后，计入当期财务费用。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：。 （1）固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经全部完成； （2）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时； （3）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生； （4）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。 如果固定资产的购置或建造由于某些不可预见或管理决策等方面的原因发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的，中断期间的借款费用应暂停资本化，将其计入当期费用，直至购置或建造活动重新开始。但如果中断是使购置或建造固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则所发生的借款费用应当继续资本化。 例：乙企业2002年1月1日从金融机构借款100万元用于建造固定资产，年终结算时支付利息8万元。乙企业2月1日投入资金60万元购买工程材料；2002年12月31日，该项固定资产达到预定可使用状态后，用40万元支付工程建造款。并于2002年12月31日交付生产车间使用。 1、按企业会计制度规定： （1）应于资本化的利息费用=60×10/100 ×（12-1）/12=5.5（万元） （2）计入财务费用的利息支出=8-5.5=2.5（万元） 借：在建工程——借款费用??55 000 ??? ?财务费用????????????? 25 000 ????贷：长期借款?????????????? 80 000 二、租金支出的税务处理——教材P99—102 （一）租赁的分类 一项租赁是否属于融资租赁，不在于租约的形式，而在于交易的实质。如在一项租赁中，与资产所有权有关的全部风险和实质上已经转移，就应归入融资租赁。 融资租赁的条件（国税发[2000]84号） 1、在租