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国有企业税务筹划及社会责任 摘要：国有企业的‘国有性”决定了其‘经济目标的实现 为非经济目标的实现服务”，在纳税义务履行上起表率作用 成为国有企业承担社会责任的主要方式之一，从而导致实务 中许多国有企业税务筹划意识淡薄。本文对1530个上市公 司样本的适用税率和实际税率进行了研究。结果发现，国有 企业争取税收优惠的积极性和税务筹划水平明显较非国有 企业低，且这些差异在国有控制公司和非国有无政治联系的 公司间最为显著。据此提出，国有企业的管理者树立依法纳 税、合法节税的经营观念，对经营活动进行合理、合规筹划 和安排，不仅能够提高管理水平，增强市场竞争力，而且在 履行经济责任的同时，也承担了应有的社会责任。 关键词：国有企业税务筹划社会责任 一、国有企业与社会责任 （一）国有企业性质与目标 根据世界银行的定义，国 有企业指政府拥有的或以某种方式和途径控制的经济实体。 在发达的市场经济体制下，国有企业通常可以用做政府达成 经济干预目标的手段，包括提供公共产品、控制关键产业、 平衡经济结构、稳定经济运行等。我国受历史文化传统和经 济发展水平的影响，国有企业被赋予特殊属性，不仅是政府 干预经济的手段，还是政府参与经济的手段。作为我国企业组织中的一种特殊形式，公司制改革后的国有企业广泛分布 在竞争性、盈利性领域，它们在培育市场经济体制、提供就 业岗位、调节收入分配、维护市场秩序等方面发挥着重要作 用。在“国有性”和“公司性”的双重属性下，我国国有企 业在经营过程中同时具有非经济目标和经济目标，即一方面 代表政府关注公众利益，影响社会经济活动；另一方面努力 提高经营所得，为政府获取稳定的财政收入。由国家控股或 参股的国有企业，实现经济目标的主要途径是确保国有资产 的保值增值和向政府（股东）上缴红利，而非经济目标主要 通过国有企业履行社会责任的方式来实现（沈志渔等, 2008 )□ 2008 )□ 国有企业的非经济目标和经济目标总是盘根错节地 交织在一起（黄速建、余菁，2006）,但“国有性”决定了 国有企业的经济目标的实现是为非经济目标的实现服务，因 此刘玲（2007）、朱林兴（2007）、沈志渔等（2008）等学者 均认为国有企业应当承担比一般企业更多的社会责任或义 务。 （二）国有企业的社会责任2007年国务院国有资产监 督管理委员会发布《关于中央企业履行社会责任的指导意 见》（以下简称《指导意见》），提出中央企业履行社会责任 的内容：坚持依法经营诚实守信；不断提高持续盈利能力； 切实提高产品质量和服务水平；加强资源节约和环境保护； 加强资源节约和环境保护；推进自主创新和技术进步；保障 生产安全；维护职工合法权益；参与社会公益事业。尽管《指 导意见》仅涉及中央企业，但由于中央企业在国有企业中占 了相当大的比重，如直接由中央企业控股的国有上市公司就 接近300家，《指导意见》的发布对我国国有企业履行社会 责任有着重要的指引作用。在“坚持依法经营诚实守信”的 条款中，《指导意见》要求中央企业要模范遵守法律法规和 社会公德、商业道德以及行业规则，及时足额纳税。将‘依 法纳稅”作为国有企业的主要社会责任之一的观点，同样出 现在许多学者的研究中。如李玉平、吴晓娟和纪元（2009）、 乔明哲（2010）等认为“合法经营，照章纳税”是国有企业 对政府的责任，属于国有企业社会责任中的法律责任范畴。 彭建国（2010）强调企业社会责任中的纳税贡献，包括纳税 意识、纳税行为、纳稅数量等，不能偷税漏稅。强调国有企 业的纳税责任是与国有企业的性质相吻合的，‘国有性决 定了国有企业社会责任的首要属性是公益性（王丹，2010）, 而税收是政府社会公益支出的主要资金来源。因此，一般认 为，国有企业在纳税义务履行上要起表率带头作用，实务中 许多国有企业所缴纳的税费远高于一般企业（闫敬，2007）, 部分国有企业税务筹划意识淡薄。 二、国有企业税务筹划与社会责任关系 （一）税务筹划的经济学解释企业税务筹划无论在微 观还是在宏观层面都有着重要的经济后果。就微观而言，税 务筹划是纳税人为达到节税的目的而制定的科学的节税规 划，即在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通 过对经营、投资、理财活动的筹划而获得的节稅收益（徐信 艳，2008）o企业因税务筹划减轻税负，不仅能够改变成本 函数，增加稅后利润，而且能够促使供求曲线右移，在需求 曲线不变的情况下，进一步降低均衡价格和扩大均衡产量， 获得更大的市场竞争力。与此同时，由于税务筹划带来的均 衡价格的下降，降低了因政府征税带来的消费者剩余损失， 生产者和消费者都可以从中得益。就宏观而言，税收是国家 调控经济的重要工具之一，政府通过给予企业不同的税务筹 划权力使宏观调控发生效力。在竞争性市场上，政府征税改 变了商品的相对