上市公司有关会计问题.pdf

上市公司审计中 有关会计问题的探讨 刘火旺 Liu-hw@ 广东正中珠江会计师事务所 探讨的主要问题  研发支出  坏帐准备的计提  存货跌价准备的计提  股权投资  可供出售金融资产  收入确认时点  股权激励  理财产品  所得税 研发支出－－定义  1、定义：企业内部研究开发项目的支出，应 当区分研究阶段支出与开发阶段支出。  研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行 的独创性的有计划调查。  开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果 或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的 或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 研发支出－－会计处理  2、会计处理： 企业内部研究开发项目研究阶段的 支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究 开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的， 才能确认为无形资产：  完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性；  具有完成该无形资产并使用或出售的意图；  无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无 形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场， 无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；  有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无 形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；  归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 研发支出－－会计处理  2、会计处理：  研究阶段的支出→当期费用化（管理费用）  开发阶段的支出→“研发支出”科目归集：  不满足资本化条件的：→管理费用（期末）  满足资本化条件的： →无形资产 研发支出－－所得税扣除规定  3、有关税务规定（国税发[2008]116号 ）：企业 对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按 下述规定计算加计扣除：  研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当 年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所 得额。  研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150% 在税前摊销。  企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本 办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各 项研究开发费用实际发生金额。 研发支出－－高新技术企业的要求  国科发火〔2008〕172号（科技部、财政部、税务 总局 联合发文）《高新技术企业认定管理办法》规定 高新技术企业近三个会计年度的研究开发费用总额占 销售收入总额的比例符合如下要求：  最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于 6%；  最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业 ，比例不低于4%；  最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不 低于3%。 研发支出－－问题探讨  1、会计处理：如何把握资本化这个标准？  2、如何掌握研发支出的口径？（哪些支出能够作为研发支 出？领用材料变现收入是否需要抵减其领用支出？材料领 用能否全额计入管理费用？）  3、计入生产成本的研发费用是否可以在税前加计扣除？如 果企业计入成本的“研发支出”在税前加计扣除是否存在税 务处罚风险？  4、在汇算清缴前出具年度财务报告，如何确定企业当年的 所得税（由于加计扣除项目税局尚未审批完成）？ 某公司创业板招股说明书研发支出分析表 （万元） 申报期间前三年的净利润 研发支出资本化及转入 无形资产的研发支出 收入 净利润 扣除后