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中国开征遗产税问题的研究 作者：刘佐 遗产税是以财产所有者死亡以后所遗留的财产为征税对象，向遗产的 继承人和受遗赠人征收的一种税，属于财产转移税。 遗产税具有积极的社会意义和一定的财政意义，是人类社会文 明、进步、法制建设加强的表现，因而成为各国普遍征收的一个税种。 中国在 20 世纪 40 年代曾经开征过遗产税。 新中国成立以后也曾经设立过遗产税，但是由于条件不具备而没 有开征。 改革开放以后，随着经济和社会的发展，中国重新开征遗产税的 条件逐步成熟。为了适应建立社会主义市场经济体制和扩大对外开放 的需要，有利于调节个人财产的分配和遵从国际税收惯例，中国应当 尽快开征遗产税。同时，应当充分考虑到开征此税可能遇到的各种困 难和问题，从政策上、技术上加以妥善解决。 一、中国遗产税的起源 遗产税是一个古老的税种。据专家考证，早在古埃及、古希腊和 古罗马帝国时代就曾经开征过遗产税，其主要目的是筹集战争经费。 近代遗产税起源于荷兰，时间是 1598 年。英国于 1694 年开征，法国 于 1703 年开征，意大利于 1862 年开征，日本于 1905 年开征，德国 于 1906 年开征，美国于 1916 年开征。据有关部门统计，目前世界上 有一百多个国家和地区征收遗产税。与古代遗产税相比，近代和现代 遗产税主要是作为调节社会成员财富分配的一种手段，而取得财政收 入的作用则大大地减弱了。 中国是一个具有悠久历史和灿烂文化的国家，中国税收的历史从 夏代算起已经有四千多年之久。但是，中国古代并没有遗产税，只是 到了近代，开征遗产税的问题才被提出。 据有关专家考证，中国的遗产税思想最初萌芽于孙中山先生的 “节制资本”思想。孙先生认为，可以通过征收累进的所得税和遗产 税节制私人资本。 中华民国成立以后，军政开支很大，财政非常困难。因此，有人 建议仿效英、美等国创办所得税、遗产税等税种，以增加财政收入。 1912 年 9——10 月间，北京政府财政总长周学熙向参议院报告 财政施政方针时提出了开征遗产税的主张。 同年 11 月，北京政府实行第一次税制整理，即将遗产税列为拟 新设立的税种之一。 1913 年 11 月，北京政府国务总理兼财政总长熊希龄向国会报告 财政施政方针时再次提出了开办遗产税的主张。 同年 11 月 22 日，北京政府公布《划分国家税地方税法（草案）》， 其中将拟开征的遗产税划为国家税。 从 1912 年至 1914 年期间，外国顾问铎尔孟提出了《遗产税说帖 及略例》，北京政府财政部次长章宗元拟出了《遗产税征收条例（草 案）》。 1915 年夏，在北京政府召开的总统府财政讨论会上讨论通过了 倡办遗产税一事，并参照章宗元拟出的《遗产税征收条例（草案）》， 拟定了《遗产税条例（草案）》。 当时倡办此税的主要理由有两条：第一，遗产不是劳动所得，富 家子弟继承遗产，丰衣足食，容易养成依赖性，并且经常发生遗产继 承方面的纠纷。第二，各国早已开征此税，可以取得大量的财政收入 （如英国的遗产税年收入为1600 万英镑，日本的遗产税年收入也有 400 万日元），如果中国开征此税，收入也不会很少。 《遗产税条例（草案）》的主要内容是： 1.纳税人。以嗣子为纳税人。凡无子立嗣者，由嗣子在继承遗产 的时候纳税。 2.减免税。继承遗产 1000 元以下者免税，将遗产捐赠给公共慈 善机构或者合族义庄者也可以免税。 3.税率。继承遗产 1000 元以上的，按照 5 ％的税率纳税；继承遗 产 10 万元以上的，按照 10％的税率纳税（实为两级累进税率）。 4.纳税方式。由当事人报告官署核定应纳税额以后，购买印花税 票，粘贴在继书、遗嘱或者继承协议、分家书上，送经官署验明盖印 方为有效。 参议厅在审议通过上述条例（草案）的时候提出了以下修正意见； 开办遗产税应当遵循各国普遍遵循的两条原则：一是近亲的税负应当 轻于远亲，二是大额遗产的税负应当重于小额遗产的税负。具体修改 意见是，对于亲生子的继承也要征税，征税的财产包括动产和不动产， 对未成年继承人的教育、结婚等费用可以酌量扣除，免税额定为 3000 元，采用 1％——9 ％的累进税率。 以后此事交财政部核办。由于当时政局不稳，战争频繁，此事便 搁置起来。 1927 年国民政府定都南京以后，在整顿财政、税收制度的时候， 再次提出了开办遗产税的