《准则修正》递延所得税标的资产之回收-Deloitte.PDFVIP

2011 IFRS 新訊系列報導2 1 《準則修正》遞延所得稅：標的資產之回收 重點提示  對於依IAS 40 『投資性不動產』以公允價值模式衡量之投資性不動產，此修正提出 一項IAS 12一般原則下之例外。  為符合衡量遞延所得稅之目的，該修正提出一項可反駁之前提假設：該類資產之帳 面金額將整體 透過出售而回收。  若該投資性不動產係屬 折舊性資產 ，且持有之經營模式目的在於隨時間經過消耗 投 資性不動產 幾乎所有 之經濟效益(而非透過出售) ，則可反駁上述前提假設 。  若收購者對企業合併所取得之投資性不動產 ，於收購後採用IAS 40之公允價值模式 衡量，則此項例外亦適用於該投資性不動產。  該修正亦將 SIC-21 『所得稅：重估價非折舊性資產之回收』之規定納入IAS 12 ，換言 之，以IAS 16 『不動產、廠房及設備』重估價模式衡量之非折舊性資產所產生之遞 延所得稅應以出售該資產所適用 之稅率為基礎衡量。  此修正之生效日為 2012 年1月 1日以後開始之年度期間，並得提前適用。 修正內容 國際會計準則理事會 (以下簡稱IASB)於2010 年12月 20日發布 「遞延所得稅：標的資產之 回收 －修正 IAS 12 」(Deferred Tax: Recovery of Underlying Assets –Amendments to IAS 12 ) 。 該修正 對 IAS 12 規定之一般原則(亦即，遞延所得稅資產及遞延所得稅負債之衡量，應反 映企業預期回收資產帳面金額之方式所產生之所得稅後果 )提出一項例外規 定。 該修正之制定係回應有關適用此一原則有困難或相當主觀之疑慮 ，特別是對以公允價值衡 量之投資性不動產 ，因為企業可能意圖無限期或於非確定 期限內持有該資產， 並預期於該 期間內同時賺取租金收益及資本增值 。稅法可能 對於透過出售資產 而回收之利 益及損失課 徵不同於使用相同資產所賺取收益所適用之稅率。此外，稅法亦可能依回收方式而歸給相 同資產不同的課稅基礎。例如，在部分轄區，資產處分時可能以成本基礎加上通膨指數調 整作為報稅上之減除 ，但折舊不得作為減除，或是折舊僅得按原始成本作為報稅上之減除。 這些因素導致實務上運用前述原則產生困惑及潛在不一致。 為回應此議題，IASB提出，當遞延所得稅資產或遞延所得稅負債係 來自依 IAS 40 採用公允 價值模式衡量之投資性不動產 ，或 來自企業合併中取得且後續依 IAS 40 採用公允價值模式 衡量之投資性不動產時，前述原則 將有一項例外 。 此修正提出一項可反駁之前提假設，此前提假設為該等 投資性不動產之帳面金額將整體透 過出售而回收。 若該投資性不動產係屬 折舊性資產 ，且持有之經營模式目的在於隨時間經過消耗該 投資性 不動產幾乎所有 之經濟效益( 而非透過出售) ，則可反駁上述前提假設 。 勤業眾信January 2011 台北市民生東路三段156 號12 樓 Always One Step Ahead. +886 (2) 2545-9988 2011 IFRS 新訊系列報導2 2 見解 由於新前提假設僅 對與折舊性投資性不動產有關者可被反駁，因此可能不適用於投資性 不動產之土地組成部分。因此，能反駁該前提假設之企業可能必須將投資性不動產拆分 為「折舊性」及「非折舊性」組成部分，並對各組成部分分別計算遞延所得稅。 在 2010 年10月所發布之草案中，IASB提議依 IAS 16及 IAS 38 『無形資產』採用重估價模 式衡量之不動產、廠房及設備與無形資產亦適用該項例外。許多該草案之意見回覆者不同 意此提議，因此 IASB限制該例外僅適用於依 IAS 40 採用公允價值模式衡量之投資性不動 產。 見解 持有投資性不動產且依 IAS 40 採用公允價值模式處理之企業，若其所屬轄區對出售該投 資性不動產不課稅，則對於公允價值利益或損失所產生之任何暫時性差異，不再認列遞 延所得稅除非( 該前提假設經反駁 ) 。此係因透過出售投資性不動產以回收 其整體 帳面金 額，