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综论企业改制中的若干会计问题 在企业改制中，往往会涉及会计方面的许多理论和实务问题。本文主要就 其中五个方面的问题：企业改制中的会计目标、会计管理模式的转变、通货膨 胀会计、评估计价、信息披露，结合国际上的一些情况和经验进行论述。 一、企业改制中的会计目标 现在人们普遍认为：会计的首要目标是提供对决策有用的信息。从信息使 用者角度来看，会计信息应当是可靠的、符合国际惯例的、有利于估计未来现 金流量的。通常，企业是通过公布其财务报告提供企业资源的使用状况、资源 的要求权以及资源变动等方面的会计信息。 正在进行企业改制的一国政府对整个社会负责，因而应建立更为广泛的会 计目标，主要有：（1）有助于作出企业改制所采用的方式和时间的决策； （2）满足投资决策的需要，特别应包括企业对未来生产、经营的计划和财务预 测；（3）有助于评价政府在企业改制中的作用，包括企业改制的目标实现程度 如何等。 为了更好地发挥会计信息的作用，使经济决策最优化，会计信息应当首先 是可靠的、遵循国际惯例的。为了达到上述的第一个目标，会计应当有助于评 价改制企业的财务状况、获利能力，以及组织重组、财务重整等问题。对于上 述的第二个目标，会计应当为各个方面，特别是专业评估人员、投资银行家， 提供他们所需要的信息。另外需要注意的是，在公众对会计并不熟知，甚至一 无所知的情况下，需要研究采用何种他们所能接受的报告方式。会计的第三个 目标涉及到政府在企业改制中发挥保护公众利益的作用问题，政府应该报告公 众广泛关心的国有企业改造情况。 二、会计管理模式的转变 1 1.市场经济与计划经济下企业转制的比较。西方企业在转制之前，可以得 到有着丰富订价经验的专家所进行的资产评估，并且获得的历史资料比较可 靠，再加上发达的资本市场、较完善的法律体系，因而企业的转制能够得以比 较成功地推行。然而，在转轨中的国家，情况就不同了，来自西方的企业转制 的经验并不适用。其原因主要有：（1）缺乏预测未来的可靠的历史记录； （2）如果没有大规模的重整，企业将无法持续经营下去；（3）企业管理层没 有市场经验，劳工关系脆弱，管理水平低下；（4）在大多数转轨国家中，没有 西方模式的财务报告和预算体系，更缺乏编制和解释这些资料的专业人员； （5）内部控制制度欠缺或失效，记账体系陈旧，也不存在西方企业中常见的管 理控制报告制度。 2.会计职能的组织。如何对会计进行管制，如何对会计职业界进行规范， 是许多国家，特别是转轨中国家所面临的一个紧迫任务。随着经济改革和企业 改制的逐步深入，会计准则、会计监督和会计实务之间的矛盾有时会表现得很 突出。 如何解决这一问题呢？目前来看，较好的解决办法是“另起炉灶”，即重 新建立一套会计法规和相应的会计确认、计量和报告体系。前捷克斯洛伐克、 匈牙利和波兰这三个前计划经济国家的会计改革，就是“另起炉灶”，从而走 出了会计职能停滞不前的阶段。在这三个国家中，匈牙利的新会计法（1991） 是最为完善的，它更多地借鉴了国际会计准则的一些做法。两德统一之后，原 民主德国的会计也转而遵守欧共体的各项指令，也属于“另起炉灶”。 3.会计实务的变化。会计实务的变化主要体现在会计主体、会计制度和会 计信息质量的变化三个方面。 （1）会计主体的变化。对一个会计主体进行重组时很难搜集到有关的会计 信息。这种情形，最为典型的是一些欧共体国家的邮政业与电讯业的分离；另 外，在计划体制下，一些企业规模巨大，试图把过去属于一个会计主体的会计 事项分属于两个或更多的会计主体，这不仅要考虑到成本效益原则，而且在有 2 些情况下几乎是不可能的。因而，在企业重组时，有时不得不采用估计的方法 来分离有关业务。 （2）会计制度的变化。在许多国家，特别是实行计划经济的国家，大多采 用的是以现金为基础和以基金为基础的会计