《企业会计准则——现金流量表》指南.pdf

《企业会计准则——现金流量表》指 南 一、基本要求 （一）企业应在年末编制年报时编报现金流量表。企业编报现金流量表以后，不再编报财务状 况变动表。 （二）现金流量表应标明企业名称、会计期间、货币单位和报表编号。 （三）现金流量表应由制表人、单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人 （会计 主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。 （四）企业应当根据编制现金流量表的需要，做好有关现金账簿、有关辅助账簿的设置等会计 基础工作。 （五）企业应当就现金等价物的确认标准，作出明确规定，并加以披露。现金等价物的确认标 准如有变更，应对其加以说明，并应披露确认标准变更对现金流量的影响程度。 二、关于定义 本准则对“现金”、“现金等价物”和“现金流量”进行了定义，以下分别加以说明。本准则中涉及 的其他比较重要的概念，如“经营活动” 、“投资活动”、“筹资活动”等等，将在正文中其他部分 予以说明。 1．现金 现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。 会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的 库存现金，还包括企业“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包 括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款和 在途货币资金等其他货币资金。 需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的 定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包 括在现金范围内。 2．现金等价物 现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的 投资。 其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到 期的短期债券投资等。 现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付 能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变 现。 现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即：（1）期 限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其中， 期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则 强调了支付能力的大小。 3．现金流量 现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。 企业的现金流量产生于不同的来源，也有不同的用途，如工业企业可通过销售商品、提供劳务 收回现金，通过向银行借款收到现金等；为生产产品购买原材料、固定资产需要支付现金，职 工工资也需要用现金进行支付等。现金净流量是指现金流入与流出的差额，可能是正数，也可 能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。一般来说，现金流入大于流 出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资 金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资者、债权人、企业管理者等提供非常有用的信 息。 需要注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如企业从银行提取现金，是 企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的 转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于 3 个月内到期的国库券。 三、关于现金流量的分类 本准则将现金流量分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活 动产生的现金流量。 1．经营活动 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 从经营活动的定义可以看出，经营活动的范围很广，它包括了除投资活动和筹资活动以外的所 有交易和事项。对于工商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接 受劳务、支付税费等等。 一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税 费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出项目主要有：购买商 品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他 与经营活动有关的现金。 各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异，在编制现金流量表时，应根据 企业的实际情况，对现金流量进行合理的归类。由于金融保险企业比较特殊，本准则对金融保 险企业经营活动的认定作了提示。 2．投资活动 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括