内部控制学2015年【第一部分】.ppt

企业内部控制学 ——“学，然后知不足” 英国著名历史学家阿诺尔德· 约瑟· 汤因比（1889 －1975）曾经说：“一个国家乃至一个民族，其衰 亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最 后一击”。 这句话恰如其分的解释了内部控制的重要性！ 管理企业就好比驾驶一辆车，车速越快，越需要好的控制系统。 ——美国著名管理学家罗伯特·安东尼 远在公元前3600年前的美索不达米亚文化时期， 就存在着极简单的内部牵制的实践。 在当时，经手钱财的人要为付出的款项提出付款 清单，并且另由记录员将这些清单汇总报告，在 汇总报告时，记录员要核对付款清单，并在付款 清单上打上“点、钩、圈”等核对符号。 内部控制历史事实 我们将这五个阶段分别解释如下: 这种内部牵制认识基于两个假设： 其一，两个或两个以上的人或者部门无意识犯同样错误的几率很小； 其二，两个或两个以上的人或者部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于一个人 和一个部门舞弊的可能性。 这两个假设归结为一点就是： 财产物资由两个或两个以上的人或部门经手就像对比一个人或部门经手安 全性高，因为首先两个人不会犯相同的错误，其次两个人串通舞弊的可能 性也比较小，而且他们之间可以互相监督，促使彼此不敢越雷池半步。 因此，早期的内部牵制就是靠内部分工制衡，实践证明是非 常有效的，因为内部分工制衡一方面限制了舞弊，也增强了 程度，大大提高工作效率。 那么，单凭内部牵制是否就可以很好的杜绝舞弊行 为呢？ 1939年发生的美国麦克逊·罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。 因此，以账户核对和职务分工为主要内容的内部牵制，从20世纪40年代开始逐步演变为由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。 即进入内部控制制度阶段。 1958年，美国AICPA 将内部控制划分为： 会计控制（Internal Accounting Control） 直接与保障财产和财务记录可靠性相关的所有方法和程序 管理控制（Internal Administrative Control） 与经营效率和坚持经营政策相关 与保障财产和财务记录可靠性间接相关 内部控制是为达到某一特定目标而设计的过程！ 从不同角度、按照不同标准可以将内部控制划 分为若干不同类型。 （一）按内部控制主体分类 董事会控制----公司治理控制 管理者控制----管理控制 员工控制----任务控制或作业控制 （二）按控制实施方式分类 （三）按控制目标分类 （一） 内部控制与法人治理 1.内部控制与法人治理的区别 法人治理解决的是股东大会、董事会、经理层及监事会之间责 权利划分的制度安排问题；而内部控制则是管理层（董事会及 经理层）建立的内部管理制度，是管理层对企业生产经营和财 务报告产生过程的控制，属于内部管理层面的问题。 2.内部控制与法人治理的联系 第一，法人治理与内部控制都统一于实现企业的目标 第二，良好的内部控制将促进法人治理的完善 第三，健全的法人治理又是内部控制有效运行的保证 （二） 内部控制与内部审计 （三）内部控制与风险管理（补充说明） 内部控制，作为企业的基础性管理控制活动，其产生的一个主要原因是由 于企业中存在的委托代理关系。现代企业的所有权和经营权的高度分离， 使企业有可能面临职业经理人不履行受托责任、损害股东利益的风险。因 此，从维护与促进价值创造这一根本功能来看，风险管理与企业内部控制 的目标是一致的。 内部控制与风险管理有十分密切的联系。全面风险管理框架建立在内部控 制整体框架的基础上，内部控制则是企业风险管理必不可少的一部分。风 险管理框架的范围比内部控制整体框架的范围更为广泛，是对内部控制整 体框架的扩展，是一个主要针对风险的更为明确的概念。 一则寓言道出了有效的内部控制对于预防、发现和纠正包括舞弊风险在内的缺陷所具有的效能： 魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪一位最好呢？”扁鹊答：“长兄最好，仲兄次之，我最差。”文王再问：“那么为什么你最出名呢？”扁鹊答：“长兄治病，是治病于病情发作之前。由于一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去；仲兄治病，是治病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及本乡里；而我是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针管放血、在皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全国。” 表面上说的是治病，实际上蕴涵着内部控制的思想精髓。