浅议作业成本计算法的应用.DOCVIP

浅议作业成本计算法的应用 【摘要】在现代制造环境下，传统成本计算系统的局限以及作业基础成本会计对此的改善已是不争的事实。作业基础成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。在中国，作业成本法在理论上的研究比较深入，然而在具体应用上尚处于探索阶段。作业成本法作为一种先进的能较为客观、正确 HYPERLINK /pc/ 计算产品成本的成本计算方法，它在我国的运用将是不可阻挡的趋势，因此，作业成本法理论及其在企业中的应用研究既具有理论意义又具有实际意义。文章就是在论述作业成本法基本理论的基础上，对作业成本法应用于实践中所必需的成本核算体系展开研究。我国目前有关作业成本会计的研究主要集中在以下几个方面： 【论文关键词】作业成本法； 核算体系； 传统成本法 补英文摘要和关键词 【引言】历史上,作业成本法经历了三个发展阶段。当今,随着科技的发展,作业成本法已在西方发达国家广泛的应用开来。本文阐述了传统成本计算法的存在的问题及作业成本法的优点,对一些重要概念进行了释义,比较简单地论述了作业成本法的基本原理,并对作业成本法进行了评价。文章中对作业成本法在我国的应用情况进行了探讨,并对企业如何成功合理的运用作业成本法提出了自己的建议。 一、传统成本计算方法存在的问题 按《企业会计制度》规定，企业发生的各项制造费用，一般难以追溯到具体产品上，因此，采用技产品耗用工时或机时等方法进行分配，进入产品成本，这种用直接人工分配制造费用的方法在几十年前是合理的，因为当时的大多数公司只生产少数几种产品，直接人工成本和直接材料成本占产品成本的比重较大，而制造费用占的比重较小。因此，少量的制造费用用构成产品成本主体的直接人工去分配，所导致的误差是较小的，产品成本信息比较准确。现今，随着科学技术的发展、竞争的加剧，公司及其生产经营环境发生了巨大的变化，使传统成本分摊方法遇到了两大问题： 1.固定制造费用比重增大，直接人工比重下降，导致制造费用分配率很大，容易造成产品成本失真科技进步导致资本密集，反映到生产工具上是设备价值的提高和经济寿命的缩短，设备价值提高和经济寿命缩短反映到会计上是单位会计期间内的固定资产折旧增大。科技进步的另一个后果是需要越来越多掌握现代科学技术的高素质生产人员，他们使直接人工工时大大减少。制造费用增大和直接人工减少的双重作用，使传统成本分摊法下的制造费用分配串很大，且生产门动化程度越高，分配率越大。过大的分配率在产品工时发生不大的误差时，也舍导致产品成本的巨大误差，2.与工时无关的费用激增，用不具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息在普遍的买方市场条件下，客观要求的是多品种、小批量的生产模式。这样，与半个产品生产工时无关的费用，如设备调整准备费用、搬运费用、质枪费用等生产支持费用大大增加，然而，很多生产支持费用与产品产出数量并无直接对应关系，如果把这牲与产品生产工时无关的费用强行按工时分配给产品，必然造成扭曲的分配结果。例如某种产品耗刚工时很多，而用于它的质量检验费用很少，按传统成本分摊方法，该产品一定多分了质量检验费用；又如，另—，种产品需要很多的工模具费用，但是对它加工的时间很短，按传统成本分摊方法，该产品—定少分了工模具费用。另外，目前以工时为基准的成本计算体系以基本劳动时间作为分配基准。基本劳动时间是按基本加工生产时间统计的，它不包括原材料采购、搬运、以及转换产品花在调整准备上的时间，甚至不包括质量检验、设备启动时间，这样产品耗用工时的统计值大大小于其实际值，更加大了成本的扭曲。 二、作业成本计算法的优越性 1、作业成本计算法是一种先进的成本计算方法 传统的成本计算法以产品为核心,除了直接材料和直接人工外,将其它制造成本全部归入制造费用,并按单一与产量相联系的标准进行分配。这种分配建立在所有这些费用的发生与分配标准之间存在线形比例关系的假设基础之上。但实际上,许多组织资源的消耗并不直接为最终的产出服务,而是服务于一系列的辅助作业,要准确计算产品成本,不能就成本论成本。作业成本计算法首先确定作业成本的成本动因,再根据成本动因计算作业对资源的消耗,确定作业成本,最后按产品对作业的消耗,将作业成本分配到产品上。这种方法以作业为中心,通过设置多样化的成本库并按多样化的成本动因来分配制造费用,使成本计算中间接成本的分配过程建立在产出与投入之间的因果关系之上,计算过程明细化,计算的可归属性大大提高,即提高了产品成本分配的技术经济依据,从而提高了产品成本计算的准确性。 2、作业成本计算法实现了成本计算与成本管理的结合 在现代竞争性的经营环境下,企业的经营管理突破了部门与部门之间的界限,由不同部门的员工共同协作来完成某项工作,与此同时将资源转化为产出。作业成本