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基于权责发生制高校会计制度改革对策探 摘要：当前高校现有的会计核算即收付实现制随着我国高 等教育体制改革的不断深入已与高等教育事业发展相脱节， 同时高校会计核算及对外提供的会计信息质量也受到了影 响。对于会计制度而言，高校应加快改革的步伐，在核算中 引入权责发生制。本文针对现行高校会计核算基础收付实现 制的不足，对高校会计制度中引入权责发生制的改革对策进 行探讨。 关键词：权责发生制高校会计制度改革对策 一、高校现行会计制度的弊端 （一）财务收支结余情况无法准确反映 近年来，随着我国高等教育体制的不断改革，高等院校 办学资金来源也向着多元化方向发展，不再局限于政府财政 拨款，学费收入占其资金来源比重大幅增高。目前，高校筹 资办学正向多元化方向发展，其自主权也日益增多，学费收 入在高校办学资金中占据了主导地位，而收付实现制会计核 算已无法满足高校体制改革的发展需要，导致高校预算收入 与日常经费支出无法在时间上形成同步，收入的实现具有一 定滞后性，高等教育收费不明确。 （二）高校的负债情况隐含着较高的财务风险 基于收付实现制的高校预算会计只是将现金支付部分 以财政支出形式在财务报告中进行体现，在高校会计账务核 算和报表中，还应真实反映出应由本期承担的利息和应计提 的养老金等信息，但这部分只是在实际支付利息或归还本金 时才以财政支出形式得以体现，因此导致这部分成为高校的 “隐性债务”。因财务报告无法对高校负债情况进行准确记 录和反映，所以导致其在发展过程中面临着更高的财务风 险。 （三）难以提供利益相关者要求的准确财务信息 随着高校教育主体呈现出多元化趋势，其资金运动也越 来越复杂，除了固有的政府部门投资以外，一些特定投资项 目也日益增多。这些投资者比较重视所投项目能否顺利实现 预定目标，基于此，高校财务信息应随之发生改变，以满足 投资者多层次和多目的需要，比如债权人要求高校向其提供 详细、准确的偿债信息；政府机构要求高校提供详实的发展 信息等等。由于收付实现制将跨期性资本支出在现付日以费 用摊销的形式进行体现，因此无法将该项支出的使用价值和 服务年限信息在财务报表中进行反映。此做法使得高校资产 规模和数量信息有失真实和准确，公众的信任度明显下降， 从而对高校内部激励机制建设产生不利影响；信息不对称和 披露不及时以及很难进行有效的国际间会计交流等是髙校 现行会计信息披露系统的不足之处。另外，在财务信息方面, 高校无法同外界进行有效沟通，使得外部投资者无法及时、 准确地获得高校的资金使用情况，最终导致高校对外筹资举 步维艰。 二、高校会计引入权责发生制的核算对策 高校在引入会计权责发生制时，不能单纯只为改变会计 核算方法而改变，而是要尽可能适应当前的财政制度，循序 渐进，不断推动高校财务核算效率的提高。 （一）事业单位要分步进行转职 经过一系列修订，权责发生制更加贴近我国市场经济发 展现状，一般来说，对资产与负债进行全面核算是权责发生 制核算的基础，像确认资产所发生的费用、在获得非财务资 产时所发生的费用、单位养老金负债等都归属于其范畴领 域。在以往会计核算中限制比较多，这是因为在确认这些费 用时技术难度比较大，同时确认成本也非常高。为资金使用 者提供信息，帮助作出科学合理的决策是现行我国预算会计 信息的主要职责。通过重新修订权责发生制，能较好地冲破 会计核算方法和成本的限制，尤其是能有效的核算政府实施 采购后的一些新业务，同时，高校原有的统一核算方法在计 算营利性收入和非营利性收入时，无法通过收付实现制来反 映资产的真实情况，而权责发生制的引入会不断提高会计信 息质量。 （二）促进对固定资产折旧费用的计提 目前在固定资产管理方面，我国很多高校对折旧费用都 没有计提，这导致固定资产的真实价值无法从账面上体现出 来，账实不符的情况比比皆是。所以，应当采取行之有效的 会计核算方法来管理固定资产。通过专门账簿的设置、固定 资产报表的编制来全面记录固定资产的原价、累计折旧及使 用年限等，在权责发生制下，以计提折旧取代原有的集体修 购资金有利于固定资产管理效率的提高。 （三） 将基本建设会计规范到会计核算中 高校建设项目的资金渠道较多，其中国家财政拨款是一 部分，高校自筹资金也占很大一部分。目前高校采用的是会 计核算方法，这种方法只对财政性的投资部分进行体现，而 却不能全面反映自筹资金情况，一般是通过自筹基建的账户 来反映自筹资金情况，这导致基建项目实际发生费用与账面 不符，这严重影响新增固定资产的入账和管理。所以将基本 建设项目与其他项目一起统一进行会计核算，除了能清晰地 反映建设项目资金外，还能使国有资产更加安全和完整。 （四） 适时采用完全的权责发生制 首先，使用完全的权责发生制能有效地反映政府重要的 债务，会计科目的独立设置有利于对负