浅议企业研发费用核算和其税务处理.docxVIP

浅议企业研发费用核算和其税务处理 摘要：伴随着我国综合国力的不断增强，国家对 企业科技创新的要求愈来愈高，相应推出诸多税收优惠政 策，并投入大量的专项资金作为支持。国家支持程度的不断 深化决定了企业研发费用的比重快速增加，于是研发费用的 核算问题及税务管理问题逐渐成为企业重点关注问题。研发 费用的核算及其税务处理在企业的生存发展中占据重要地 位，直接关系到一个企业创造的生产总值与经济效益。本文 针对研发费用的核算及税务处理分别展开讨论分析，并针对 研发支出管理工作提出有效建议。 关键词：企业；研发费用；核算；税务处理；有效建议 中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号： 1001-828X (2013) 12-0-01 2008年爆发的经济危机给中国人民敲响了警钟，促使我 国政府充分认识到科技创新、自主研发对中国经济发展的重 要性，开始针对企业推出大量的税务优惠政策，努力引导企 业找准自身正确的发展方向，要求企业完善自身产业结构， 努力实现产业升级，始终坚持以自主创新为原则，将新技术 研发与产品设计视为企业生存发展的重心，保证产品附加值 的不断提高，实现自身竞争优势的不断增强，争取在激烈的 国际竞争中立于不败之地。 一、企业研发费用的核算 1?企业研发费用的两大组成部分。对于任何企业而言， 其研发项目的总开支一般有两大部分组成，一部分是初期的 研究环节，另一部分是实际的开发环节。研究环节的核心在 于获得全新的新科技信息和知识，研究归根到底就是一种调 查方式，这种调查方式需要具备计划性、创造性、科学性等 特点。开发环节的重心在知识运用与成果的升华上，通过把 知识充分运用到产品的设计理念中，争取做到创新，实现产 品的升华，从实质上达到改进的效果。研究环节与开发环节 重心不同，二者之间也存在着较大的差异，具体可分为三个 方面：第一个方面在于二者的目的不同，研究环节的目的在 于获得知识，开发环节的目的在于运用知识；第二个方面在 于二者针对的对象不同，研究环节针对的对象一般比较模 糊，通常没有具体化的定义，然而开发环节的对象较为清晰, 通常以明确的成果显现；第三个方面在于二者的结果不同， 研究环节的结果反馈通常是通过研究报告呈现，然而开发环 节的结果反馈往往是直接呈现出全新的产品、全新的技术或 全新的工艺。 2?研究环节费用核算。当企业研发项目处于研究环节 时，很难保证研究活动能够顺利投入到开发环节，更不能保 证研究活动通过开发环节后能够百分之百的成为无形资产， 其中存在很大的不确定性。国家推出新准则，要求研究环节 的费用需要纳入当期损益。 此环节的会计核算具体为：费用产生时，借记研发费 用”,贷记“物质资源、存款”等科目。末期阶段借记“管 理支出”，贷记“研发费用” o或者直接在管理费用科目下 设二级科目一研发费用进行归集。 3?开发环节费用核算。企业研究项目活动进行的整个过 程中，开发环节与研究环节相比，对于新产品新技术的研发, 开发环节具备较为优越的条件。在新准则中提到，开发环节 费用想要纳入资本化必须具备以下五个条件。其一：从技术 方面着手，实现该无形资产顺利完成，保证无论是投入使用 还是进行出售都能成为可能。其二：必须在意识上有完成该 无形资产的欲望，希望其投入使用或出售。其三：企业中无 形资产未来可能带来的经济收益的方式，需要充分保证该无 形资产所创造的产品切实拥有消费市场亦或者存在于市场 中，同时需要保证在使用的过程中充分体现其实用价值。其 四：人力物力资源充沛，拥有先进的科学技术作支撑，实现 开发，保证使用或出售成为可能。其五：处于开发环节的费 用支出数据能够精确的计量。 此环节的会计核算具体为：产生支出时借记“研发费用 —资本化费用”，贷记“物质资源、存款”等科目。当研发 项目成功形成无形资产时，借记无形资产一某产品”，贷 记“研发费用一资本化费用” O 二、企业研发费用的税务处理案例分析 在企业研发项目的过程中，研发费用通常呈现出两种形 态，一种是未能形成无形资产，另一种是成功形成了无形资 产。新准则已明确规定，前者首先需要计入当期损益，扣除 需要按百分之百的比例计算，最后纳税所得额的计算需要依 据研发费用的百分之五十加以计算；后者需要将研发费用总 额的百分之百转进无形资产，使用寿命符合规定的前提下平 均摊销，每当年度纳税时，按照本年度总摊销额的百分之五 十计算。具体案例分析如下，分别为例一、例二。 例一：我国某企业自主研发一项新技术，截至2011年7 月12日，制造的研发费用总金额为200万元，通过一系列 的测试可明确保证此项研发活动顺利完成了研究环节，从 2011年9月15日正式进入开发环节，此环节所消耗的费用 总金额为250万元，与开发费用实现资本化要求相吻合。该 项研发项目在2011年11月30日正