公允价值变动公允价值变动损益.PPT

第二模块 资产 投资性房地产 一、投资性房地产的范围 已出租的土地使用权； 持有并准备增值后转让的土地使用权； 已出租的建筑物。 不属于投资性房地产：自用；作为存货的 能分开的——各核算各的 混合的 不能分开的——确认为固定资产或 无形资产 二、初始计量 1、外购：买价+相关税费+可直接归属于该 资产的其他支出 2、自建：达到预定可使用状态前发生的必 要支出 三、后续计量 成本模式 不得同时采用 公允价值模式 （一）成本模式 1、外购或自建： 借：投资性房地产 贷：银行存款 在建工程 2、折旧： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） （一）成本模式 3、租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入 4、计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 （二）公允价值模式 1、外购或自建： 借：投资性房地产 贷：银行存款 在建工程 （二）公允价值模式 2、不计提折旧或摊销——资产负债表日调整公允价值变动差额 公允价值＞账面价值 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值＜账面价值 借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产——公允价值变动 （二）公允价值模式 3、租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 （三）后续计量模式的变更 公允价值模式转为成本模式——不可以 成本模式转为公允价值模式——可以 作为会计政策变更将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润） （三）后续计量模式的变更 借：投资性房地产——成本（按计量模式变更日 投资性房地产的公允价值 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备（原已计提） 贷：投资性房地产 借或贷：利润分配——未分配利润 盈余公积 四、转换和处置 （一）转换 1、成本模式下的转换 （1）作为存货的房地产转为成本模式下的投资性房地产 借：投资性房地产（存货在转换日的账面价值） 存货跌价准备 贷：开发产品等 四、转换和处置 （2）投资性房地产转为自用房地产 借：固定资产或无形资产（账面余额） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备（原已计提） 贷：投资性房地产（账面余额） 累计折旧或累计摊销 固定（无形）资产减值准备 四、转换和处置 （3）自用土地使用权或建筑物转换为投资性房地产——对应转换和2的账务处理方向相反 2、公允价值模式下的转换 （1）投资性房地产转换为自用房地产 借：固定资产、无形资产 （转换日公允价值） 贷：投资性房地产—成本 （投资性房地产 成本） 投资性房地产—公允价值变动 公允价值变动损益 （2）作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产 借：投资性房地产——成本（公允价值） 公允价值变动损益（公允价值＜账面价值） 存货跌价准备 贷：开发产品等（账面余额） 资本公积（公允价值＞账面价值） 待该项投资性房地产处置时： 借：资本公积（因转换计入资本公积的部分） 贷：其他业务收入 （3）自用土地使用权或建筑物转换为投资性房地产 借：投资性房地产—成本（转换日的公允价值） 累计折旧或累计摊销 固定（无形）资产减值准备 公允价值变动损益（公允价值＜账面价值） 贷：固定资产或无形资产（账面余额） 资本公积（公允价值＞账面价值） 待该项投资性房地产处置时： 借：资本公积（因转换计入资本公积的部分） 贷：其他业务收入 （二）处置 处置收入-其账面价值-相关税费 当期损益 1、成本模式计量的投资性房地产 借：银行存款（按实际收到的金额） 贷：其他业务收入 借：其他业务成本（差额） 投资性房地产累计折旧