10合并财务报表1.ppt

10.合并财务报表 本章应关注的主要内容有： （1）合并财务报表的合并范围； （2）合并财务报表调整分录的编制； （3）合并财务报表抵销分录的编制。 学习本章应注意的问题： （1）掌握合并财务报表的合并范围； （2）掌握将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理； （3）掌握对子公司个别报表进行调整的会计处理； （4）熟练掌握合并财务报表抵销分录的编制。 第一节 概述 合并财务报表又称合并会计报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 一、合并财务报表的种类 包括： 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并所有者权益变动表 4.合并现金流量表 二、合并财务报表的编制原则 1.以个别财务报表为基础编制 2.一体化原则 3.重要性原则 第二节 合并范围的确定 一、控制的概念 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获得利益的权力。 控制通常具有以下特征： (1)控制的主体是唯一的，不是两方或多方。即对被投资单位的财务和经营政策的提议不必征得其他方同意，就可以形成决议，付诸于被投资单位执行。 (2)控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。 (3)控制是一种权力，这种权力可以是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。 (4)控制的目的是为了获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益或者降低所分担的损失等。 二、合并报表的合并范围 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 （二）母公司控制的其他被投资企业 答案:ABCD 第三节 合并报表编制的前期准备事项及程序 一、合并财务报表编制的前期准备事项 1.统一母子公司的会计政策 2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间 3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算 4.收集编制合并财务报表的相关资料 二、编制合并财务报表的程序 （一）设置合并工作底稿 （二）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。 （三） 编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理 （四） 计算合并财务报表各项目的合并数额。 （五） 填列合并财务报表。 三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目 （一）编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 (1)母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益(或股东权益)项目； (2)母公司与子公司、子公司相互之间发生内部债权债务项目； (3)存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益； (4)固定资产项目(包括固定资产原价和累计折旧项目)，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益； (5)无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售损益。 (二)编制合并利润表和合并所有者权益变动表需要调整抵消的项目 (1)内部销售收入和内部销售成本项目； (2)内部投资收益项目，包括内部利息收 入与利息支出项目、内部股份投资收益项目； (3)资产减值损失项目，即与内部交易相 关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失； (4)纳入合并范围的子公司利润分配项目。 (三)编制合并现金流量表需要调整抵消的项目 (1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量相互抵消。 (2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵消。 (3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量相互抵消。 (4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量相互抵消。 (5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵消。 (6)母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量相互抵消. 第六节内部商品交易的合并处理 母公司： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销）17