会计规则制定权：分享安排与趋同悖论.pdf

第一章引吉 准则建设的建议。 第三节结论、局限和后续研究的方向 一、结论 本文以会计准则全球趋同为背景，选取会计规则制定权的分享安排为研究对 象，适当借鉴产权等制度经济学的理论，构建了全球趋同背景下会计规则制定权 分享安排的理论框架，通过规范研究分析得出了以下结论： 1．会计准则的趋同扩大了会计规则制定权分享安排的边界，主要体现为各国 政府不再独享会计准则的制定权，IASB开始不同程度的分享这部分权力，其中 在各国上市公司范围内会计准则制定权的分享最为明显。 2．作为各国会计准则趋同的目标——国际财务报告准则IFRS，其在制定环 节上是发达国家主导下的一份私人合约，而在推行环节被各国政府采纳后又具有 了公共合约的特征。这个特殊的性质决定了会计准则制定权的真正分享者并不是 IASB，而是以美国和欧盟为首的强势利益集团。 3．面对会计准则制定权的分享，强势集团中的各国(地区)采取了不同的策 略：其中欧盟以不断强化的认可机制加以应对；而美国则同IASB开展了准则制 定上的全面合作。就本质而言，双方都是希望能最大程度的影响国际财务报告准 则的制定，从而避免或减少对方对本国(地区)准则制定权的分享。 4．就国际层面来看，会计准则的趋同带来了若干悖论：(1)主导着IFRS制定 的强势集团国家并非是采纳IFRS程度最高的国家，即“知行不一；(2)各国政 府享有的会计准则的制定权不再均等，即“大小不一。 在这两个悖论的基础上，对于会计准则属于规则导向的弱势集团国家而言， 其国内层面还存在着～个悖论：即会计规则制定权分享安排中的两个主体——政 府和企业，面临着反方向变化的制定权空间，称之为“前景不一。该悖论的存 在也为我国会计准则制定中“游说不足”的现象提供了一种新的解释。 3 会计】；!I!则制定杖：分享安排’j趋同忭论 二、本文的局限 1．本文所构建的分享安排框架中，没有将注册会计师享有的对剩余会计规则 制定权的监督权部分纳入其中。 2．鉴于国际财务报告准则主要为国际资本市场所接受和应用，因此对于剩余 规则制定权的研究，本文主要集中于上市公司管理当局所享有的剩余规则制定 权，没有考虑非上市公司的管理当局所享有的部分。 3．按照是否在国际财务报告准则的制定中占主导地位，将全球范围内的国家 分为了强势集团和弱势集团两大类，划分的标准不够细致，可能对研究结论的普 遍性有影响。 三、后续研究的方向 作为将国际会计和制度经济学的内容相结合进行交叉研究的一项尝试，本文 所做的努力只是初始性的和尝试性的。会计规则制定权的分享安排作为一种制度 安排的形式，其中所包含的文化、产权、法律等重要的制度因素本文没有考虑在 内。此外，在趋同悖论的论证中，尽管本文通过简单的数学推导证明了各国政府 享有的会计准则制定权不再均等这个悖论，但这只是提供了一种思想，并没有包 含较为具体的数量化模型。以上这些方面的工作将是笔者未来的研究方向。 4 第二章文献综述 第二章文献综述 在正式开始本文的讨论之前，有必要对本文所涉及的基本概念进行介绍，进 而通过对相关研究文献的回顾去构建一个会计规则制定权分享安排的基本框架， 为后文展开会计准则全球趋同背景下的研究，做出理论铺垫。 第一节基本概念和理论 一、合约与合约安排 合约安排(contract arrangement)就是人们针对某一事项所达成的协议，可以 是成文的，也可以是不成文的。张五常(1969)认为不同的合约(合约安排)往 往体现着不同的资源配置方式。 一般而言，就合约形成的方式，可以分为私人合约和公共合约。其中公共合 约的约束范围较广，常常表现政府的法律、规章；而私人合约则往往限于为数不 多的少数私人之间。合约最主要的特征在于合约往往是不完备的，造成合约不完 备的原因在于：一方面，是由于现实生活中信息不对称的普遍存在；另一方面， 在于签约人自身所具有的有限理性使得所签订的合约也不可能完备。 二、产权