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“营改增”对公路工程造价及计价的影响研究 云浮市交通运输工程造价管理站广东云浮527300 【摘 要】“营改增”作为税制改革的一项重要举措，至今己成为各个 行业税费缴纳征收的新制度，获取了较为显著的税制改革红利。木文主要研究“营 改增”对公路工程造价的影响，阐述了 “营改增”、计税方式的变化对公路工程 造价的影响及“营改增”实施初期公路施工企业的实际成木变化情况，并提出了 “营改增”税费改革后对公路工程造价的几点建议，仅供参考。 【关键词】营改增；改革；工程造价；计价；影响 引言 目前税收制度己无法符合经济的发展所需，需要对当前税收制度给予改 革。“营改增”指的是把营业税改成征增值税，将过去反复征收的状况进行改变。 “营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊 端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负，营造 良好的税收环境。对于“营改增”虽然是对第三产业服务业进行的，可是也会对 公路工程造价产牛影响。下文就对此进行研究。 “营改增”对公路工程造价计价的影响 “营改增”前工程造价计价方法 “营改增”前缴纳营业税，应纳税额=营业总额(含营业税)times; 营业税税率(3%)o建筑安装工程费由肓接费、间接费、利润、税金组成，直接 费中包括直接工稈费和其他工稈费，间接费中包括规费和企业管理费，其中材料 费、施工机械使用费、其他工程费、企业管理费、利润都含已缴纳过的增值税进 项税额。 税金以直接费、间接费、利润之和为计算基数乘以综合税率计算，其计 算基数含己缴纳过的增值税进项税额，综合税率= 3%/ (1 —3%)。“营改增”前 建安费组成如图1所示。 “营改增”后工程造价计价方法 根据税费改革规定，“营改增”后按增值税讣算，应纳税额=销项税额 —进项税额，销项税额=销售额(不含税)times;增值税税率(11%),已缴纳 的增值税进项税额可抵扣，不重复计税。工程造价=税前工程造价times; CH- 11%)， 税前工程造价由直接费、间接费、利润组成，各费用均不含已缴纳过的 增值税进项税额。增值税下建安费组成如图2所示。 1.3主要变化 通过图1和图2对比分析，可以得出如下结论。 应纳税额计算基数不同。 营业税以营业总额为计算基数，包括直接费、间接费、利润和营业税本 身； 增值税以销售额为计算基数，只包括直接费、间接费、利润，而不包括 增值税税金。 税金的计算基数中各项费用含税或不含税。 营业税计算基数由含已缴纳过的增值税进项税额的直接费、间接费、利 润、税金组成； 增值税计算基数由不含已缴纳过的增值税进项税额的直接费、间接费、 利润组成。 税率不同。 营业税税率为3%；增值税税率为ll%o 1.4 “营改增”后除税价格计算方法 人工除税。 人工单价的组成内容是工资，一般没有进项税额，不需要调整。 材料、设备除税。 材料价格组成内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费 等（这些费用需要按照各自的税率除税），材料单价=［（材料原价+运杂费） times; （1 +运输损耗率）］times; （1 +采购保管费率）材料单价各项组成调整 方法lo “营改增”后造价变化情况 “营改增”后工程投资造价变化 按照上述方法进行除税测算，选取了 3个具有代表性的公路工程概算项 目进行测算，测算结果见表 测算结果表明，“营改增”后，由于实际缴纳税金的减少，公路工程项 0整体造价水平都出现小幅度下降。 独立桥梁项目总造价下降约为2%?3.2%,高速公路项目总造价下降约 为1.5%o其中桥梁工程中材料和机械占比较人，材料以可抵扌II 17%的钢材和水 泥为主，下降约3%?4%。路面工程中材料和机械占比较大，材料以可抵扣17% 的水泥和3%的地材为主，下降约1.5%?3%,交叉工程下降约1.5%?2%,隧道 工程下降约1%,路基工程和临吋工程中人工费占比较大，下降幅度最小，个别 项目出现了小幅上涨。出现不同下降幅度的主要原因是各自可抵扣比例不同，人 工费占比较高的项目，抵扣较少，造价下降幅度小；材料和机械费占比较高且材 料费中可抵扌】1较高的项目，造价下降幅度大。 “营改增”后施工成本变化 为了进一步了解施工企业实际成本变化情况，我们调研了 5家有代表性 的公路施工企业，调研结果显示，“营改增”后公路工程项目施工成本将有所下 降，但在短期内，由于多种因素的影响，公路工程项目施工成本不仅没有下降, 反而有所上升，其中大、中型桥梁项目工程造价约增加2%、公路项目工程造价 约增加4.8%o 2.3主要原因 经过多方调查研究，发现短期内造价增加的主要原因如下。 （1）人工成本增加。 实施“营改增”后，公路建设成本中人工费应按11%税率缴纳增值税， 较原按3%税率缴纳营业税有所增加。采用劳务分包的，由于劳