第二节 增值税的计算与申报.pdf

第二节增值税的计算与申报 本节主要内容 1、增值税的计算 （1）一般纳税人应纳增值税的计算般纳税人应纳增值税的计算 （2 ）小规模纳税人应纳增值税的计算 （（33 ））进口货物应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算 2 、增值税的申报 （1）纳税义务的发纳税义务的发生时间时间 （2 ）纳税期限及纳税地点 （3 ）纳税申报表的编制 一、一般纳税人应纳增值税的计算 原理 税款抵扣，即： 当期应纳税额额=销售额额×税率－本期购进中已纳税额额 = 当期销项税额— 当期进项税额 实行税款抵扣时，对于应当扣除的税款，以购货发票 所列已纳税款为依据。当期销项税额不足抵扣时，其 不足部分可以结转下期继续抵扣不足部分可以结转下期继续抵扣。 11、、销项税额的计算销项税额的计算 销项税额 是指纳税人 销售货物或者 提供应税劳务提供应税劳务， 按照销售额或者 销项税额=销售额×税率 应税劳务收入和应税劳务收入和 规定的税率计算 并向购买方收取 的增值税税额 （1）一般销售方式下销售额的确定 销售额是销售额是 价外向购买方收取的手续费价外向购买方收取的手续费、、补贴补贴、、 指纳税人 基金、集资费、返还利润、奖励费、 销售货物 违约金（延期付款利息）、包装费、 或提供应 包装物租金、储备费、优质费、运输 税劳务向 装卸费、代收款项、代垫款项及其他 购买方收购买方收 各种性质的价外收费各种性质的价外收费。 取的全部 税务处理 价款和价价款和价 外费用 价外费用无论其会计制度如何核算， 均应并入销售额计征增值税均应并入销售额计征增值税 价外 费用费用 ①向购买方收取的销项税额。②受 下列价外收下列价外收 托加工应征消费税的消费品所代收托加工应征消费税的消费品所代收 费不计入销 代缴的消费税。③同时符合以下条 售额计税售额计税 件件的代代垫运费费：承承运者者的运费发票费发票 开具给购货方；纳税人将该项发票 交给购货方。 含税 销售 额换额换 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额÷÷ （（11+增值税税率增值税税率）） 算为 不含不含 税销 价外费用一律视为含税 售额 收收入 公式 （2 ）特殊行为销售额的确定 ①视同销售行为销售额的确定。 对视同销售而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额： 第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 第二第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 第三，按组成计税价格确定。 组成计税价格公式组成计税价格公式 组成计税价格=成本+利润或 =成本成本× （（11+成本利润率成本利润率）） 成计税价格=成本+利润+消费税 或或 =成本成本×（1+成本利润率成本利润率）÷（1－消费税税率消费税税率） 纳税人所售货物或提供应税劳务价格明显偏低而无正当理由 时也按上述规定执执行。 ②包装物押金的处理。 税法税法一般规般规