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中日个人所得税扣除制度之比较 【摘要】个人所得税是我国重要的稅种之一，但 其目前的费用扣除制度不利于个税发挥二次收入分配的作 用。文章分析了我国个税费用扣除的现状与问题，并结合日 本个人所得税的相关扣除制度提出相应的对策建议。 【关键词】个人所得税扣除制度中日比较研究 一、我国的个人所得稅概况 个人所得税是我国重要的税种之一。1980年9月开征时, 当年创造财政收入0.5亿元，到2010年11月时，这一数字 已攀升到4432亿元，占财政收入的比重也逐年递增。根据 《中国财政年鉴》公布的数据，1994?2005年的十年间，我 国的个人所得稅成为仅次于增值税、企业所得税和营业税之 后的第四大税种。这十年间，中国个人所得税收入平均年增 长率为28. 7%,这一数值远远超过GDP增长率和总税收年增 长率。而在2006年之后，虽然免征额多次提高，个人所得 税占总税收和GDP比重的增长趋势放缓，但2006?2011年 的个人所得税收入年均增长率仍高达19. 8%o个人所得税不 仅对国家财政税收有重要的影响，而且与我国居民每个人的 生活息息相关，也是影响社会稳定的重要因素。 纵观我国个人所得税制度施行的33年，个税在实现国 家财政收入和“第二次分配”方面的职能得到了充分的发 挥。但是，个人所得税是否真的改善了我国的收入分配？在 扣除制度上有没有需要改进的地方？当前我国的基尼系数 已经超过了临界值0.4,显示我国贫富差距逐年增加，业已 成为阻碍建设和谐社会的一大障碍，虽然我国的个税制度对 社会发展起到了一定的推动作用，但很显然，在调节国民收 入方面还存在一些不足，其中，值得关注的就是个税课税要 素中扣除项目的设计。目前，我国个税的扣除项目主要仅限 于生计费、五险一金、津贴补助等，可扣除项目和发达国家 相比不可谓之多。因此，要让我国的个人所得税能够真正起 到调节居民收入，促进社会收入公平的作用，就必须对现行 税制中的扣除制度进行优化改革。 二、我国个人所得税扣除制度的现状和问题 对于个人所得税的扣除制度，国际上通常分为以下五 种：一是为取得所得的生产成本，如房屋租赁所得中转租人 在缴纳个人所得税时可以将原本应付给房东的房租扣除；二 是个人基本扣除，主要是指工资、薪金所得中可以扣除的生 计费；三是抚养扣除，我国尚未施行该制度；四是个人特许 扣除，我国没有该扣除制度；五是鼓励性或再分配扣除，我 国也没有该扣除制度。可见，我国的个人所得税扣除制度和 国际上通行的扣除制度相比显得简单笼统。在我国，个人所 得税的扣除制度主要有两部分：一是为取得收入所必须支付 的有关费用，即成本费用的扣除；二是指纳税人为自身生存 和家庭成员生活或者说再生产所需的费用，如生计费的扣 除。 我国现行的个人所得税制对不同项目实行不同的费用 扣除。总体来看。费用扣除采取定额扣除和比例扣除相结合 的方法，对纳稅人不同性质的所得分别进行扣除。1980年9 月颁布实施个人所得税法，开征个人所得的税，同时确定了 个人所得税的费用扣除标准为800元；2005年10月27日， 全国人大常委会通过表决，把个人所得税工资薪金费用扣除 标准从800元调到1600元，并于2006年1月1日施行;2007 年12月29目。个人所得税费用扣除标准自2008年3月1 日起由1600元提高到2000元；2012年9月，扣除标准进一 步提升到3500元，而对于劳务报酬、费所得等其他收入采 用20%的比例扣除方法。 总体来说，我国个人所得税的扣除制度存在以下几个问 题： 第一，和国际通行的费用扣除标准相比，费用扣除的范 围过窄，没有考虑纳税者实际情况。我国现行的《个人所得 税法》在生计费用上的扣除实行国家统一的标准。这种过于 强调统一的“一刀切”的扣除办法，忽视了不同家庭，个人 的不同负担情况，如老人的赡养费用，子女的教育费用，家 庭负担等情况。如此一来，由于费用扣除没有考虑纳税者本 身的实际情况，并且费用扣除范围过窄，在调节收入分配方 面的作用不可谓之大。 第二，费用扣除没有考虑通货膨胀因素。我们知道，一 国之中，如果消费者的收入不变，则实际消费水平与商品价 格成反比。我国实行社会主义市场经济已有30余年，消费 品价格处于不断变化中，通货膨胀因素会直接影响消费者的 消费水平。在发生通货膨胀的情况下，固定的费用标准扣除 额将导致“隐性增税”。一组来自国家统计局的数字显示， 2001年至2010年10年间，国内食品价格累计涨幅64.87%, 其中2007年至2011年的涨幅相当于这10年涨幅的近九成。 而在过去10年间，国家财政收入增速每年都高于GDP10个 百分点以上。而在2001?2010年，城镇居民人均可支配收 入和农村居民人均纯收入年均分别实际增长9. 7%和7. 0%o 在消费者收入的增长率达不到通货