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第七章出口退税会计 第一节 出口退（免）税计算 一、出口货物退（免）税原则 1、公平税负原则 2、属地管理原则 3、“零税率”原则 4、宏观调控原则 二、出口货物退（免）基本政策 （一）出口免税并退税 （二）出口免税不退税 （三）出口不免税不退税：少数产品 出口货物退（免）税范围 三、退（免）税的条件：必须是出口应 税货物，免税货物不退；必须是报关离境 的出口货物；财务上作出口销售，样品不 是；已收汇核销。 四、出口货物退税率 根据《财政部、国家税务总局关于 调整出口货物退税率的通知》，现行出 口货物的增值税退税率有17％、16%、 15%、13％、9 ％、5 ％、3 ％、0。 出口退（免）税具体制度规定 （一）出口免税并退税适用范围： 1.生产企业：生产企业（一般纳税人）自营出口 或委托外贸企业代理出口 2.外贸企业:有出口经营权的外贸企业收购后直接 出口或委托其他外贸企业代理出口的货物，均 可退还收购环节已纳的增值税； 3.特准退税的货物 （二）出口免税(不退税) 1.来料加工复出口的货物（原材料进口免 税，加工自制的货物出口不退税） 2.避孕药品或用具、古旧图书（内销免 税，出口也免税）； 3.计划内出口卷烟； 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生 产或军需部门调拨的货物； 5.属于生产企业的小规模纳税人自营出口 或委托外贸企业代理出口的自产货物； 6.外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通 发票的货物。 7.外贸企业直接购进国家规定的免税货物， 包括免税农产品出口； （三）出口不免税也不退税：原油、援外出 口物资、国家禁止出口货物如天然牛黄、 麝香、铜、白银等。 出口货物退税的计算 1.凡有进出口经营权的各类生产企业自营出口或者 委托外贸企业代理出口的货物，除了另有规定者 以外，一律实行“免、抵、退”税的办法。  “免”税：对上述货物免征本企业生产销售环节的 增值税；  “抵”税：出口货物所耗用的原材料、零部件、燃 料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销 货物应纳的增值税税额；  “退”税：应当抵顶的增值税税额大于应纳增值税 税额而没有抵顶完的时候，经税务机关批准，对 没有抵顶完的税额予以退税 “抵、免、退”法公式推导  当期应纳税额＝当期内销应纳税额－当期出口应退税 额 ＝当期内销销项税额－当期内销进项税 额－上期未抵扣完的进项税额－（当期出口商品进项 税额－当期出口货物不予免征或退税部分） ＝当期内销销项税额－（当期全部进项 税额－当期出口货物不予免征或退税部分＋上期未抵 扣完的进项税额）  当期应纳税额如大于0，应缴纳税款；如小于0，按条 件退税，而且由于小于0的原因有可能是内销进项税 额大于销项税额，所以以当期出口退税额＝出口货物 离岸价×外汇人民币牌价×退税率为限。  计算过程： （1）出口货物当期不予抵扣或退税的税额，从当期全部进项税 额中剔除，计入出口产品的成本。 当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人 民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税 不得免征和抵扣税额抵减额 （2 ）出口货物当期准予抵扣或退税的税额 当期准予抵扣或退税的税额＝当期全部进项税额－当期不予 抵扣或退税的税额＋上期未抵扣完的进项税额 （3 ）当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－当期准予抵扣 或退税的税额（正数为应纳税额，负数为未抵顶完的税款） （4 ）若（3 ）0，当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出 口货物退税率=未抵顶完的税款，退税额＝未抵顶完的税 款； 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率 =未 抵顶完的税款，退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×出口货物退税率  免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原 材料的组成计税价格* （出口货物征税税率-出口货 物