税法与会计的差异及调整.pdf

税法与会计的差异及调整 上海国家会计学院 庞金伟 主要内容 一、会计与税务差异概述  目的、原则、计价基础等 二、收入上的差异  收入的范围、收入确认、视同销售、其他收入 三、资产的差异  资产计价、成本、费用、损失等 四、税前扣除的差异  一般扣除、特殊扣除 会计与税务目的不同 会计目的 税务目的 保护投资者、所有者 安全、完整、及时筹 利益 集国家税款 会计资料是沟通经营 纳税人：依法纳税 者和投资者的语言 征收者：依法征收 （媒介） 原则的差异 原则比较 会计 税务 权责发生制 配比原则 相关性 确定性 合理性 重要性 税法的特殊原则 税收优先原则； 权责发生制原则； 真实性原则； 实质重于形式原则； 实现原则 税法优先原则 也称纳税调整原则 1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与 税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收 法律、行政法规的规定计算。（税法第21条） 2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。 3、也是申报纳税的基本方法。 申报表设计：会计利润±纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不 可能将差异分解到会计核算的各个科目中。 权责发生制原则 条例第9条 企业应纳税所得额的计算，以 权责发生制为原则，属于当期的收入和费 用，不论款项是否收付，均作为当期的收入 和费用；不属于当期的收入和费用，即使款 项已经在当期收付，也不作为当期的收入和 费用。 例外情况：本条例和国务院财政、税务主 管部门另有规定的除外。 1.什么是“属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之 相关的经济权利和义务是否发生为判断依据。 2.“不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有 时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不 按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否 则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。 4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认 收入相关联的:产品保修费等；准备金是与资产负债 表日资产状况相关联的:固定资产减值准备等。 真实性原则 1、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。 企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适 当凭据。 实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票 发票是收付款的凭据＝收付实现制，与企业按权责发 生制确认收入、配比费用可能存在时间差。 企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生 制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没 有取得发票 2、真实性原则应用的考虑： （1）某些业务无法取得发票或不需要发票的情况； 比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，