第四章 营业税会计.pdf

第四章营业税会计 第一节营业税税收制度 一、征税对象 1、提供应税劳务 （交通运输业、建筑业、金融保险业、 邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服 务业） 2、转让无形资产 3、销售不动产 二、营业税纳税人 • 在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或 者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税 义务人 • 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁 路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁 路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 扣缴义务人： 委托金融机构发放贷款,以受托发放贷款的金 融机构为扣缴义务人. 建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包 人为扣缴义务人 三、纳税义务发生时间 • 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取 营业收入款项凭据的当天. • 纳税人转让土地使用权或者销售不动产, 采用预收款方式的,其纳税义务发生时间 为收到预收款的当天. • 纳税人将不动产无偿赠与他人,其纳税义 务发生时间为不动产所有权转移的当天 四、税基营业额 • 为纳税人提供应税劳务,转让无形资产或者销售 不动产向对方收取的全部价款和价外费；包括 向对方收取的手续费,基金,集资费,代收款项,代 垫款项及其他各种性质的价外收费.凡价外费用, 无论会计制度规定如何核算,均应并入营业额计 算应纳税额. • 但是,下列情形除外：  1、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客 或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运 乘客或者货物的,以全程运费减去付给该承运 企业的运费后的余额为营业额. • 2、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境 外旅游,在境外改由其他旅游企业接团的,以全 程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余 额为营业额. 3、建筑业的总承包人将工程分包或者转包给 他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人 或者转包人的价款后的余额为营业额. 4、转贷业务,以贷款利息减去借款利息后的余 额为营业额. 5、外汇,有价证券,期货买卖业务,以卖出价减 去买入价后的余额为营业额. • 税基营业额（续） • 提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产价格 明显偏低而无正当理由的,主管税务机关有权按 下列顺序核定其营业额： 1、按纳税人当月提供的同类应税劳务或者 销售的同类不动产的平均价格核定. 2、按纳税人最近时期提供的同类应税劳务 或者销售的同类不动产的平均价格核定. 3、按下列公式核定计税价格： • 计税价格＝营业成本或工程成本X(1+成 本利润率)/(1-营业税税率) 五、税目税率 税目 征收范围 税率 一,交通运输业 陆路运输,水路运输, 航空运输, 管道运输, 装卸搬运 3% 二,建筑业 建筑,安装,修缮, 3% 装饰及其他工程作业 三,金融保险业 5% 四,邮电通信业 3% 五,文化体育业 3% 税目 征收范围 税率 六娱乐业 歌厅,舞厅,卡拉OK厅, 音乐茶座,台球,高保龄球,