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虚假会计报表识别 黄大方 会计是艺术、魔术还是妖术 某上市公司苦心经营,但还是达不到预期的利润。于是,想起了会计手段。 • 首先,他们找到银行,与银行谈关于银行贷款到期的问题。由于公司欠银行 1.6亿元的负债,而公司又没有足够的资金偿还, 因此,公司与银行商量,能否以帐 面价值0.3亿元的大楼抵债。而且,希望余下的负债也能一笔勾销。银行体谅了 公司的苦衷, 同意签下以大楼抵债的协议。问题来了,原先公司欠银行是1.6亿 元,帐面上白纸黑字写得清清楚楚,现在银行只要还0.3亿元,剩下不要还了,那么, 这1.3亿元的差额如何算呢?按照常理,这等于公司发了一笔外快。于是,公司大 笔一挥, 以营业外收入的名义,进入会计报表。实际上,这等于增加了该公司1.3 亿亿元的利润的利润。 • 这笔业务银行好象吃亏了?不！过了没多久,也在当年,该上市公司又与银 行发生业务关系, 即公司向银行购回前一阶段抵债用的大楼。购回价是多少 呢?1.6亿元。 • 奇迹就这样发生了:楼还是这个楼,银行的债还是1.6亿元,所不同的是,该公 司在没有动用任何资金的情况下,仅凭一张抵债合同与一张购房合同,帐面上大 楼的价值就由0.3亿元迅速地变为1.6亿元,而利润报表上也造出了1.3亿元的利 润。这不是魔术是什么?魔术有时还要许多道具,而会计魔术甚至连这些东西 都不要,只要几张帐纸就够了。 上市公司财务信用的缺失调查 国内上市公司做假账的触角不仅涉及到上 市过程，而且涉及到上市公司之后的经营管理、 资产配置、资金运用、利润分配、信息披露等诸 多方面。 一项项 《《上市公司信息披露质量调查分析报告上市公司信息披露质量调查分析报告》》 显示，对于上市公司披露的财务会计信息，只有 8.45 ％的个人投资者认为可信，而所有的机构投 资者都认为不可信或者不可全信。可见，上市公 司财务信用的缺失已经到了相当严重的程度。 四、财务报告粉饰原理 • （一）会计报表方程式 • （二）财务报告粉饰的报表倾向 •• （（三三））基于报表倾向的企业分类基于报表倾向的企业分类 • （四）粉饰会计报表的动机 （一）会计报表方程式 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 资产=负债+所有者权益+收入-费用 资产负债表结构 资 产 负债及所有者权益 流动资产 流动负债 长期投资 长期负债 固定资产 负债合计 在建工程 实收资本／股本 无形资产和其他资产 未分配利润 资产总计 负债和所有者权益总计 利润表结构 项 目 一、主营业务收入 减：主营业务成本 营业税金及附加 二、主营业务利润 加加：：其他业务利润其他业务利润 期间费用 企业净利润来自三个方面： 三、营业利润 1、营业利润 加：投资收益 2、投资收益 营业外收支净额 3、营业外收支净额 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 税后净利润的计算 净利润 利润总额- 所得税 营业利润 + 投资收益 + 营业外收支净额