第四章 营业税会计.pdf

第四章 营业税会计 学习目标 1、营业税概述 2、营业税应纳税额的计算 3、营业税纳税申报 4、营业税会计 本章重点 营业税税目及具体范围、计税依据基 本规定、9个税目计税依据具体规定 （余额计税的项目）、各税目应纳税 额计算、各税目税收优惠、纳税义务 发生时间与地点相关规定 第一节 营业税概述 营业税的概念 ——营业税是指对提供应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人，就其 取得的营业收入额（销售额）征收的一种流 转税。 思考 营业税和增值税的区别和联系? 营业税的特点  以营业收入额为计税依据，税源广泛。税收收  以营业收入额为计税依据，税源广泛。税收收 入不受成本、费用变化的影响，具有稳定性。 入不受成本、费用变化的影响，具有稳定性。  按行业大类设计税目税率，税负公平合理。  按行业大类设计税目税率，税负公平合理。  计征简便、便于征管。  计征简便、便于征管。 一、 征收范围 （一）注意与增值税征税范围的关系 （二）注意“境内的含义” （1）提供或者接受应税劳务的单位或者 个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用 权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地 在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 【考题•多选题】（2012年）下列各项中，属于 营业税应税行为的有（ ）。 A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租 B.美国人史密斯先生将其于2007年在北京购置 的别墅转让 C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公 司设计施工图 D.德国某汽车厂派人来华为该厂生产的汽车提 供维修指导 E.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给 美国丙公司使用 『正确答案』BCD 『答案解析』营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售 不动产是在中国境内发生的。 （三）视同发生应税行为 1、（1）单位或者个人将不动产或者土地 使用权无偿赠送其他单位或者个人； 个人（含个体工商户及其他个人）无偿赠 与不动产、土地使用权，属于以下情形之一 的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割； （2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、 外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； （3）无偿赠与对其承担直接抚养或赡养义务 的抚养人或赡养人；（4）房屋产权所有人死 亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继 承人或者受遗赠人。 （2）单位或者个人自己新建建筑物后销售， 其所发生的自建行为； 注意：①自建建筑物后销售，自建行为按 建筑业纳营业税；销售行为按照销售不动产纳 营业税。②自建自用建筑物，出租或投资入股 的自建建筑物，其自建行为不是建筑业的征税 范围；但出租行为应该按照“服务业——租赁 业”征收营业税。 （3）财政部、国家税务总局规定的其他 情形。 2.其他： （1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目 前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃 圾处置费，不征收营业税。 （2）对房地产主营部门或其指定机构、 公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位 代收的住房专项维修基金，不计征营业税。 （3）以发行基金方式募集资金不属于营 业税的征税范围，不征收营业税。 （四）股权投资与转让 （1）以不动产、无形资产投资入股，参 与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险 的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权 的，也不征收营业税。 以有形动产投资，需要视同销售征收增值 税。 （2）股权转让，不征收营业税；转让企 业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增 值税的征税范围，不征收增值税。 （五）资产重组 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分 立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物 资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一 并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业 税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权