第三章__税务会计.pdf

 第三章消费税会计  第三章消费税会计 学习目标 1．了解消费税的概念及特点； 2．理解我国消费税税制要素； 3．掌握消费税应纳税额的三种计算方法； 4．掌握自产自用、委托加工、进口应税消费品应 纳税额的计算； 5. 掌握消费税相关业务的会计处理。 第一节 消费税概述 一、消费税的概念 二、消费税与增值税的联系与区别 三、消费税的特点 一、消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销 售数量，在特定环节征收的一种流转税。 目的：调节产品结构，引导消费方向，保证国 家财政收入。  二、消费税与增值税的联系与区别 消费税与增值税的区别： 1.两者范围不同：增值税针对所有货物的销售，而消 费税针对若干种消费品； 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税 是价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增 值税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来 计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 消费税与增值税的联系： 1.两者都是对货物的流转额征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征 收消费税的同时需要征收增值税，两者计 税依据是一致的。 三、消费税的基本特征  （一）征收范围具有选择性  （二）征税环节具有单一性  （三）平均税率水平比较高且税负差异大  （四）征收方法具有灵活性  （五）税负具有转嫁性 四、消费税的作用  （一）调节消费结构  （二）限制消费规模，引导消费方向  （三）及时、足额地保证财政收入  （四）在一定程度缓解了社会分配不公 第二节消费税税制要素 1.纳税人 2.征税对象 3.税目及税率 4.应纳税额的计算 5.纳税期限与地点 6.纳税义务发生时间 一、纳税义务人及扣缴义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规 定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销 售本条例规定的消费品的其他单位和个人。 条例所称单位是指企业、行政单位、事业单位、 军事单位、社会团体及其他单位。 对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人, 受托方为代收代缴义务人。 “中国境内”是指生产、委托加工和进口条例规定的 消费品的起运地或所在地在境内。 二、 征税对象 消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税 消费品。具体包括5个方面：  生产销售的应税消费品  自产自用的应税消费品  委托加工的应税消费品  进口的应税消费品  零售的应税消费品 应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首饰）于1995年1月1日、钻 石及钻石饰品2002年1月1日起，由生产、进口环节改在零售环节 缴纳消费税外，其它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一 次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。 零售环节征收消费税：金银首饰、钻石及钻石饰品， 具体要求： 征税范围：仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和 金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰 税率：5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单 位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的 ，一律从高适用税率征收消费（10%）；在零售环节销 售的，一律按金银首饰征收消费税 计税依据一般规定：不含增值税的销售额 含税销售额÷（1＋17%） 计税依据具体规定： 1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售 额全额征收消费税 2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价 ，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销 售额，计征消费税  【例】按照现行消费税政策规定，在零售环节征 收消费税的有（ ）。 A.啤酒