企业购货中的税务筹划.docxVIP

企业购货中的税务筹划 第四章企业购销中的税收筹划 税收筹划 策略、方法与案例 （第二版） 一教学目的与要求 ?重点掌握在企业的购销活动中进行税收筹划 的基本技巧，如采购和销售固定资产时如何针 对现行税收制度降低企业税赋；应注意在日常 购销屮，遇到代销、折扌II、运费、包装物押金、 预提所得税等问题时，其中的税收问题。 ?了解对于所得税税率突变年度的应纳税所得 额确认、消费税中的“成套”销售等本章中涉及 的其他税收筹划方法。 二教学内容与要点 ?有关固定资产的增值税筹划安排 ?代销方式税收筹划 ?折扣方式销售时的增值税筹划 ? “成套”销售和包装物的税收筹划 ?规避预提所得税实现税收筹划 ?房地产销售中的税收筹划等 【教学要点】 固定资产：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、 使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机械、运输工具以 及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 ?现企业所得税法取消了原内、外资企业所得税法有关金额的限制。 利润充足期，可以适当提高固定资产的金额标准 筹划操作 在享受企业所得税定期减免或法定的低税率优惠吋 期，则可适当降低固定资产的金额标准 43. 1. 1 固定资产界定标准与税收筹划 4.1取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划 降低固定资产取得成本 采购固定资产环节所发生的各项成本和费用，应尽量在固定资产和当期费用 之间进行分配。 从税收意义上讲，在支出总额不变的前提下，严格固定资产原值的列支标准, 在法律许可的范围内尽量少计固定资产原值，可以增加当期费用，进而降低当期 应纳税所得额，通过推迟纳税义务发生时间，实现相对税收筹划。 4. 1.2 固定资产取得时的税收筹划 4.1取得I占I定资产和无形资产中的企业所得税筹划 （2） 接受捐赠固定资产的企业所得税问题 国税发[2003]45号文件规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按 接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业 所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经 主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得 额。 正常的纳税期:可以推迟税款的缴纳 筹划操作 免税期：将固定资产捐赠收入一次计入当期所得 4. 1.2 固定资产取得时的税收筹划 4.1取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划 （3） 购进无形资产的计价问题 《所得税税前扣除办法》第30条规定「纳税人购买计算机硬件所附带的软 件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应 作为无形资产管理。” 筹划操作：企业在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价、还是 合并计价，应从固定资产的折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑。另 外，还需考虑固定资产折旧的预计残值；而无形资产摊销一般是摊完为止，没有 残值。 4. 1.2 固定资产取得时的税收筹划 4.1取得固定资产和无形资产中的企业所得税筹划 4.2代销方式的选择与增值税、营业税筹划 4. 2. 1不同代销方式下纳税义务的基本规范 收取手续费方式 （真代销） 赚取差价方式 （假代销） 委托方 受托方 委托方 受托方 增值税 V X V V 营业税 X 两种代销方式 赚取差价一一假代销 收取手续费一一真代销 4.2代销方式的选择与增值税、营业税筹划 案例4-1： A欲委托B代理销售一批产品。有两种代销方式可供选择: 1）委托双方都是一般纳税人的情况 A B 90 A B 10 100 销项增值税=100X197%=17 进项增值税二X 销项增值税=90X17%=15. 3 进项增值税二X 销项增值税二100X17%二17 营业税二 10X5%二0. 5 B A B ［筹划剖析］在两个代销方案下，A、B两企业的税收负担见表4-2。 表4-2 在两个代销方案下，A、B两企业的税收负担 单位：元 方案一 方案二 A企业 B企业 A企业 B企业 增值税 销项税额 = 100X17% =17 进项税额二X 应纳税额 =17-X 销项税额 =90X17% =15.3 进项税额二X 应纳税额 =15. 3-X 销项税额 = 100X17% 二 17 进项税额二15.3 应纳税额二1?7 营业税 0 营业税 = 10X5% 二0. 5 0 0 税负总计 17-X 0. 5 5-X 17-X 2）代销双方中有一方是小规模纳税人的情况 案例4-2： A企业是小规模纳税人，适用3 %的征收率，而B企业是一般纳税人。 ［筹划剖析］本例屮，A、B两企业的税收负担见表4-3。［筹划操作］双方应 根据自身地位，参考表4—3中的分析结果进行选择。 ［特别提示］如果双方是同属于一个集团内的两个企业，则集团应从整体角度 出发