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企业股份制改造的税务处理问题及合理应对思考 摘要：全球化市场机制被不断引入，为顺应时代发展，在经济环境 变化、科学技术进步的环境下进行企业股份制改造成为了大趋势，在注重 企业股份制改造的同时，对其屮的税务处理问题也应高度重视，这是实现 经济快速发展，提升竞争实力的有效措施。 关键词：企业股份制改造 税务处理 应对措施 自我国十八大召开以后，国有企业股份制改造的速度进一步加快，这 样一来，能够降低国有企业Z间的一些恶性竞争，让优势资源得以整合。 在企业股份制改革中所涉及的最多的是所得税的问题，目前，在股份制企 业中饱受争议的问题是增值税的问题，对这个问题有两种截然不同的意 见，一种是认为应当征税，另一种意见则认为不应当征税。立足于我国国 情的基础之上，对重新组建的股份制企业，应该对其的资产价值进行重估。 一、股份制改造过程中对资产评估的税务处理 在会计准则中有所规定，改造后的企业应根据国家相关规定，对企业 资产进行重新评估,在进行评估之后将其净资产作价折股，在这之后按照 评估的价值对企业总资产进行调整，然后入账。在税法中有相关规定，当 企业在进行股份制改造中发生资产评估增值问题时，应该对账户进行相应 的调整，在资产评估上的增值可以进行折旧。但在企业所得税方面缴纳应 纳税时是不能折旧扣除的。这里所指的企业资产范围指的是企业固定资产 与流动资产。在进行会计处理的过程中，资本公积准备由增值部分减去应 交所得税后的余额提供。资本公积金的的主要作用是用于计提折IH、摊销 费用方面。如果企业在计算应纳税所得额之前就将账面价值计提折旧、摊 销费用进行了评估，那么在评估增值部分所计提的折旧与摊销费用时应该 对应纳税额进行调整，并由专业的会计进行处理。 二、调整法的方法 （-）逐年调整法 在企业进行股份制改造的同时会发生资产评估增值的问题，每一年中 在通过折旧、摊销之后计入当年的成本与开销都应计算在屮报的成本与费 用之内，并在每期计算中将申报的成本与费用进行合理的调整，这样的方 法叫做逐年调整法。 （二）综合调整法 在企业进行股份制改造后，由于在进行资产评估时有部分资产项目会 成为资产评估屮的增值部分，这些增值项目应在以后的费用项目与年度纳 税申报的成本中做出合理的调整，每一年度的应纳税额也将相应的增加。 其调整时间有一定的限制，期限限制为小于等于10年。 根据这种情况，举出相关案例，比如：某个国有企业机械制造厂，在 2005年经过相关部门的审核、考察通过，将厂名改为了股份有限公司，在 整改的基础上，需要对企业的资产进行整理、评估、确认，发现这个企业 的固定资产在原有的基础上增长了 5% （110万），企业把固定资产的一部 分进行调整，用10年为一个阶段进行平均分摊，将应纳税额也记录其中, 企业的相关税率达到了 30%以上。根据上述的情况，分析出该企业的相关 处理办法如下: （1） 在进行资产估算时，需要同时估算增值的增长所得额度，并且 将交纳的所得税也算在其中。企业应交纳的所得税二1100000x30%二330000 （元），先将这笔资产算进“递延税款”户头中，再分期十年结账。 （2） 每年应计提的折旧金额二1100000X （1-5%） /10二104500 （元）， 相关借支金额104500元，累计折旧贷款金额也是104500元。 （3 ）年度结转递延税款和本金。需要结转的递延税款 =330000/10=33000 （元），需要结转的木金二670000/10二67000 （元）。 具体的数据为：递延税款借支33000；应交税款贷款33000；资本公 积借款：67000；资本公积贷款：67000o 三、面对是否征税的分歧 （-）应当征税的理由 股份制企业在按照相关规定进行资产评估之后，由于股东的入股，其 增值额会被股东作价入股，这就是股东的营业外收益，并且对此项收益增 收所得税。除此之外，企业股份制改造后的企业资产重估的增值额会让企 业的折旧出现扩大的现象，这样一来，会减少同期应纳税的所得额，当这 样的情况发牛时就会出现少交纳所得税的情况，当这种的损失出现时，为 了对此情况作出补救措施，国家会对股份制企业的资产重估之后的增值部 分釆取征税的方式。 （二）不应当征税的理由 企业进行股份制改革后，股份企业的资产重估增值额的影响主耍来由 于通货膨胀情况的发牛。由于这部分资产为投资性质，不是投资者的所得 征税，其主要性质为股权，在相关规定中，对股权进行征税是没有任何依 据的，加入对投资性质的增值进行征税，就代表着企业如果增加投资就会 让企业征税同时增加，如果对企业进行重新估值过多会不利于企业的技术 进步，从而阻碍企业发展，也就??导致我国的企业科技发展缓慢。所以， 由于其征税自身的不合理性，对于这部分增值额是不应该进行征税的。 四、不同企业资产重估