浅析营改增对建筑施工企业的影响.docVIP

浅析“营改增”对建筑施工企业的影响 背景分析：财政部、国家税务总局2016年3月23日发布了《 HYPERLINK /gongcheng/xiaofang/fagui/201605/3630442.html \o \t _blank 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)及四个附件，“营改增”各项政策一次性出净，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。 一、“营改增”政策基本解读 1、建筑业增值税纳税人 （1）在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为建筑业增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 （2）增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。 2、征税范围 建筑业的征税范围主要按《销售服务、无形资产或者不动产注释》中的建筑服务税目执行。该注释规定，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 3、税率和征收率 （1）建筑服务适用的税率为11% 。 （2）小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的部分建筑服务，征收率为3%。 4、计税方法 （1）基本规定 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 （2）一般计税方法的应纳税额 一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 （3）简易计税方法的应纳税额 ①、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 ②、简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 二、“营改增”政策对建筑施工企业的影响 1、对工程项目投标的影响 随着“营改增”政策的全面实施，《全国统一建筑工程基础定额与预算》部分内容需修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行，对外发布的公开招标书的内容也要有相应的调整，这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。 为适应建筑业“营改增”的需要，企业应重新确定税金的计算方法，做好工程计价定额、价格信息等计价依据调整的准备工作。工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×(1+11%)。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。 2、对税负的影响 增值税税负率=(不含税收入×11%-进项税额)÷不含税收入=11%-进项税额率(进项税额÷不含税收入)。 进项税额率8%，增值税税负率小于3%。 进项税额率8%，增值税税负率大于3%。 “营改增”以后影响建筑施工企业税负的核心因素是可抵扣比例(可以拿到增值税进项税的成本/总成本)。按照建筑企业平均15%的毛利率估算，可抵扣比例需要大于56%才可以达到减税的效果，毛利率越高，需要的可抵扣比例就越大。总的来说，建筑行业成本中原材料占比50%~60%，机械使用成本占5%~10%，融资成本在5%左右，剩余为人工成本，可抵扣比例较难达到减税的程度。但营改增最终达到博弈的平衡点后，企业盈利水平不会有太大波动。 对于建筑施工企业来说，最大的挑战在于进项税的管理。是否能及时从供应商那里获得增值税专用发票是供应商管理中的重点之一。 因为增值税是一种“隐藏成本”，应该抵扣却没能抵扣的部分不会有一个专门的会计科目显示出来，但却隐藏在成本中。另外，由于建筑业总包商下有很多分包商为小规模纳税人，无法开具增值税专用发票，该部分的进项税只有拿到税局代开的增值税专用发票方能抵扣。 建筑业大量的人工