第四章 税收概论.ppt

第四章 税收概论 学习目的： 理解税收的强制性、固定性和无偿性特征 掌握税收的要素 理解现代税收的原则 掌握最优税收的核心内容 理解税收转嫁与税收归属的含义、税收转嫁的四种形式 掌握商品供求弹性对税收转嫁的影响 第一节 税收的形式特征（理解） 一、税收的强制性 指政府征税凭借的是国家政治权力、并运用法律形式对社会产品实行强制征收。 两层含义： 1、税收分配关系具有强制性 2、税收的征收具有强制性 二、税收的无偿性 指税收是国家向纳税人进行的无须偿还的征收。 财富所有权的单方面转移，但是又具有整体报偿性特点。 三、税收的固定性 指国家通过法律形式预先规定了征税对象、税基及税率等要素。 两层含义：1、税法具有相对稳定性 2、税收征收数量具有有限性 三个特征的关系： 相互联系，不可分割 1、政府提供公共产品需要生产成本，而公共产品免费或低价消费的矛盾 决定了无偿性 2、无偿性必须以强制性作保障 3、无偿性和强制性又决定了固定性 第二节 税制要素（掌握） 税收制度：简称税制，是一国政府从公民手中获得税收所依据的各种法律、法规的总称。 税制要素要解决的问题： 谁征税 向谁征税 征多少税 如何征税 一、纳税人 说明向谁征税和由谁纳税的问题。 自然人、法人 负税人：从经济角度而言，实际承担了税负的主体 税收负担能转嫁，纳税人与负税人分离 不能转嫁，纳税人与负税人合一 二、课税对象 又称征税对象，指课税的标的物 三大类：所得税、商品税和财产税 税源 课税对象与税源一致：如所得税 课税对象与税源不一致：如财产税 三、税目、税基 税目：也称课税品目，是课税对象在内容的具体化，体现具体的课税范围。 税基：又称计税依据。是税收制度中规定的计算应纳税额的根据，是课税对象在量上得具体化。 财富、收入、支出等都可以成为税基，税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。 课税对象与课税依据是否一致？ 税基是价值形态：一致，如所得税，都是应纳所得额 税基是实物形态：一般不一致，如：车船税：课税对象是车辆、船舶，课税依据是车船的吨位 四、税率 应纳税额与课税对象的比例 （一）名义税率和实际税率 名义：税法上规定的 实际：纳税人实际缴纳的税额占课税对象的比例 导致出现差异的原因： 1、税收有一定的起征点 2、税收优惠 3、征收管理上的漏洞 （二）平均税率与边际税率 1、平均税率 （三）定额税率、比例税率和累进税率 1、定额税率 对课税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额 即： 一般适用于从量定额税的征收 2、比例税率 按照同一比例课征 使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争；但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 比例税率还具有计算简便、便于征收和纳税等特点 3、累进税率 把课税对象按一定的标准划分为若干等级、从低到高分别规定逐级递增的税率。 全额累进税率 超额累进税率 二者的区别 见表4-2 五、课税环节 税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，它规定了征纳行为在什么阶段发生。 单一环节的税收 多环节的税收 六、附加与加成 附加：指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。 正税、副税 加成：按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款。是税率的延伸形式。 第三节 税收原则 一、亚当斯密的税收原则 二、瓦格纳的税收原则 三、现代税收原则（理解） 从现代经济学理论来看，税收原则可以归纳为： 效率原则、公平原则、经济稳定和增长的原则 （一）效率原则 1、充分且有弹性 （1）充分：指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现其职能 充分与否的标准：是否能够满足提供适当规模的公共产品的需要 （2）有弹性：税收应能使税收收入随着国民经济的增长而增长，以满足长期的公共产品与私人产品的组合效率的要求。 要求：不仅要满足财政支出增长的要求，而且还应在宏观经济方面促进经济的稳定。 自动稳定器的作用： 经济扩张时期，税收收入随课税对象的增加而上升，减少总需求，使经济扩张趋于缓和。 反之反是。 2、节约与便利 节约：要求尽可能减少征管成本 便利：要求能方便纳税人，尽可能地减少缴纳成本 3、中性与校正性 税收的中性： 使不同产品、服务、生产要素的相对价格能反映其相对成本，保持市场自发调节所能达到的资源配置效率状态 一视同仁 矫正性：要求税收对某些私人产品进行特别的课征，校正市场缺陷 区别对待 关键：合理地划定中性原则和校正性原则的适当范围 （二）公平原则 横向公平：