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李保兴 * * 第十一章 所有者权益 主讲 南京财经大学李保兴 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 一、所有者权益概念 第一节 所有者权益概述 二、所有者权益构成 ◆所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 ◆利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 ◆损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 三、所有者权益与负债的区别 1、主体不同:投资人；债权人； 2、性质不同:股东出资形成的公司自有资产；公司承担的债务； 3、权利不同:不需要归还，分享公司收益承担亏损；债权人收回本金和利息； 4、计量不同：所有者权益等于资产减负债；负债是按实际发生额计算； 5、期限不同：所有者投资供企业长期使用没有特殊情况不能抽回；负债有偿还日期。 指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，用来筹集注册资本的出资额 第二节 实收资本（股本） 一、概述 二、科目 实收资本（股本） （一）有限责任公司（一般企业） 有限责任公司是指股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 三、实收资本增加 1、投资者以现金投入资本，应以实际收到金额作为实收资本入账。 例：某公司收到某单位出资20000元 借：银行存款 20000 贷：实收资本--某单位 20000 2、投资者以非现金资产投入资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账 （1）某公司收到一企业以一台设备的出资，评估价30000元 借：固定资产 30000 贷：实收资本 -某企业 30000 （2）收到原材料的出资，评估价4000元（不含税），增值税680元 借：原材料 4000 借：应交税费--增值税（进项税）680 贷：实收资本 4680 （二）股份有限公司 股份有限公司是指公司将全部资本分为等额股份，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 平价发行股票手续费直接计入当期损益 溢价发行股票，手续费在溢价额中支付，溢价净额作资本公积 [例]某股份公司委托发行普通股股10万股，每股面值1元，发行价每股1元，手续费每股0.1元，发行已完成。 借：银行存款 90000 借：财务费用 10000 贷：股本 --普通股本 100000 [例]某股份公司委托发行普通股股票100000股，每股面值1元，发行价每股3.5元，发行手续费按发行收入3%计算。 借：银行存款 339500 贷：股本 100000 贷：资本公积 --股本溢价 239500 （三）盈余公积、资本公积转增资本 借：盈余公积、资本公积 贷：实收资本（股本） 三、实收资本减少 经批准回购股票等减资支付的价款超面值部分依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。 借：实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：银行存款等 ◆1.股本或资本溢价 （1）投入时期不同，获利能力不同 （2）原投资者已有一定的留存收益 ◆2.其他资本公积 （1）长期股权投资权益法核算被投资单位除损益以外其他项目变动 （2）可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值 （3）投资性房地产的转换差额 （4）权益结算的股份支付 第三节 资本公积 一、资本公积的构成 （1）资本(或股本)溢价 例：ABC公司原注册资本300万元，由A、B、C三位投资者各出资100万元组建，经营多年后，现扩大规模，注册资本增加到400万元，由D公司投入。D公司实际交付资本金130万元，占ABCD公司25%股权。 二、资本公积的核算 借：银行存款 130万元 贷：实收资本--D公司 100万元 贷：资本公积--资本溢价 30万元 （2）其他资本公积 ◆长期股权投资权益法核算被投资单位除损益以外其他项目变动 借：长期股权投资—所有者权益其他变动 贷：资本公积—其他资本公积 ◆可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 ◆资本公积经批准后转增资本 借：资本公积 贷：实收资本（股本） （一）留存