第2章1合并财务报表概述、合并范围和编制程序.pptVIP

第2章购买日的合并财务报表 2010－10 主要内容 第一节 合并财务报表概述 第二节 非同一控制下购买日的合并财务报表 第三节 同一控制下购买日的合并财务报表 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念 二、合并财务报表的合并范围 三、合并财务报表的编制程序 四、合并理论 一、合并财务报表的概念 （一）定义： 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。 子公司：是指被母公司控制的企业。 编制主体：是一个超越法律形式的经济实体，即由母公司及其子公司组成的企业集团。 对定义的理解： 母公司可以有一个或一个以上子公司的企业(或主体，下同)。但子公司只能由一个母公司控制。注意：被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司 编制主体：是一个超越法律形式的经济实体，即由母公司及其子公司组成的企业集团。 一、合并财务报表的概念 （二）合并财务报表的构成 合并资产负债表—所控制的资源 合并利润表—资源的收益 合并现金流量表—所控制的现金流量 合并所有者权益/或股东权益变动表 附注 一、合并财务报表的概念 （三）合并财务报表的必要性 合并财务报表反映的是企业集团的财务状况、经营成果与现金流量。 合并资产负债表就是要反映控股公司管理层所控制的经济资源，即资产和负债； 合并利润表，可以反映所控制的经济资源实现的经营成果，即收入和费用。 这有助于避免一些母公司利用控制关系，人为地粉饰财务报表的情况发生。 一、合并财务报表的概念 （四）合并财务报表的局限性 合并财务报表仅仅具有提供企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的功能，没有利润分配的功能，至少没有分配税后利润的功能。 合并财务报表也不能反映债权人对企业的债权请偿权。 合并财务报表不能成为企业纳税的依据。 二、合并财务报表的合并范围 （一）合并范围确定基础：控制 1.控制的定义： 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 ２.控制的特征： 控制的主体：是唯一的 控制的内容：财务和经营政策 控制的目的：获取经济利益 控制的性质：是一种法定权力 ３. 控制的方式 股权控制 人事控制 业务控制 二、合并财务报表的合并范围 （二）具体判断 1.表决权比例标准 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 直接拥有 间接拥有 直接和间接拥有 按子公司的定义: 间接控制 如果B 公司是A公司的子公司，那么B公司的子公司也是A公司的子公司。 B是 A的子公司，C是B 的子公司 C是A的子公司，间接控制C42% 的股权 Example: 80% 60% A B C C * 三、合并财务报表的合并范围 C是 A的子公司吗? A B C 80% 25% 40% CR VS VR 三、合并财务报表的合并范围 G是 D的子公司吗？ D E F 100% 40% 40% G 50% 三、合并财务报表的合并范围 A:境外设立，拥有甲公司60%的股权 B:甲公司拥有30%B公司的股权，且受托乙公司25%B公司的股权 C:甲公司拥有C公司30%的股权，B公司拥有C公司25%的股权 D:甲公司拥有D公司35%的股权，A公司持有D公司25%的股权 E:甲公司拥有E公司40%的股权，D公司拥有E公司40%的股权 三、合并财务报表的合并范围 唐氏兄弟 德隆国际 新疆德隆 新疆屯 河集团 新疆屯河 600737 合金投资 000633A 湘火炬 000549B ST中燕 600763 33.10% 92% 90% 15.15% 7.35% 22.32% 21.92% 29.69% 唐氏兄弟对合金投资的控制权=min（33.10%,92%,22.32%） 现金流权=33.10%*92%*22.32%=6.8% 唐氏兄弟对新疆屯河的控制权=15.15% 现金流权=33.1%*92%*7.35%+ 33.1%*92%*90%*15.15%=6.39% 二、合并财务报表的合并范围 2、实质控制标准： 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 母公司拥有其半数以下表决权的被投资企业纳入合并